La responsabilidad en la elaboración de las cuentas anuales

La responsabilidad en la elaboración de las cuentas anuales

Autor: Teresa Ruano Mochales
Fecha: 2017
Páginas: 744 + formato electrónico
Precio: 95.00€
90.25€ (I.V.A. Incluído)
Solo ebook, 42,36€ (precio s/iva)




La responsabilidad de los administradores y de los auditores en el proceso de elaboración de las cuentas anuales.

La delimitación de los deberes extrapenales asumidos por los administradores de hecho y de derecho en torno a la elaboración de las cuentas anuales se proyectan en la configuración del tipo de delito societario comprendido en el art. 290 CP y devienen herramientas vitales para valorar su posición de garantes, su potencial autoría, así como, de forma derivada, la posible participación de otros profesionales, entre los que se pueden comprender los auditores de cuentas.
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CARACTERÍSTICAS
Es una obra muy práctica, que afronta la problemática que plantea la potencial responsabilidad penal que pueden asumir los administradores por la elaboración fraudulenta de la información económica contenida en las cuentas anuales, así como los auditores por su potencial intervención, y que puede considerarse original en su planteamiento al demostrar la incidencia que tiene el estudio en profundidad de la materia mercantil en la definición del tipo del art. 290 CP e incluso en su valoración de lege ferenda.
 
El presente libro analiza la relevancia de la información económica de las sociedades desde la perspectiva de la sociedad y del mercado para centrar y concretar adecuadamente el objeto de protección y los intereses que, desde un punto de vista penal, protegen una norma como la del delito de manipulación de cuentas anuales (art. 290 CP).
En dicho análisis la autora demuestra la importancia y la trascendencia del significado de imagen fiel que debe revestir la información económica de las sociedades no solo para la propia sociedad, sino para los operadores del mercado. Los deberes de los administradores de formulación de cuentas en el marco del cumplimiento de sus deberes de lealtad y veracidad, llevan además a la autora a realizar un profundísimo análisis de los deberes mercantiles de los administradores y la incidencia de la recién introducida business judgment rule en el Derecho mercantil.
 
Toda vez que los delitos societarios y el delito de manipulación de cuentas anuales tipifican conductas en que los administradores incumplen sus deberes, surgen de forma directa las consecuencias del incumplimiento de dichos deberes de los administradores como eje central del tipo penal. Ello ha llevado a la autora a analizar y replantear la estructura típica del delito de manipulación en cuentas anuales.
Estudia en este contexto la diferencias entre los delitos de domino y los delitos de infracción de deber, haciendo un análisis exhaustivo de ambas categorías dogmáticas, estudiando tanto la doctrina española como alemana, llegando a la conclusión de que se trata de un claro delito de infracción de deber y extrayendo las correspondientes conclusiones dogmáticas que implica para la interpretación del tipo esta categoría tanto desde el punto de vista de la acción típica, como en particular para la autoría y participación.
 
Por último, como producto del extenso estudio la autora hace una interesante propuesta de lege ferenda que no podrá dejar de ser tenida en cuenta en las posibles futuras reformas que el legislador deba abordar en aras de ofrecer un tipo penal del delito de manipulación de cuentas anuales que permita dar verdadera respuesta al fin de protección que debe tener esta norma en el ámbito del Derecho penal.
El lector encontrará un exhaustivo estudio no solo del tipo penal del delito de manipulaciones contables, sino también un importante desarrollo dogmático de los temas que en la actualidad constituyen el núcleo central de la discusión dogmática de los delitos económicos.
 
 

SUMARIO

Capítulo I. La información societaria como medida de protección global de la sociedad

I. La evolución de la información económica como mecanismo de control de la sociedad y del mercado
II. La concienciación a nivel mundial de la problemática de la tensión entre propiedad y gestión en el seno de la sociedad. El impulso de la información económica a través del movimiento del «corporate governance»
III. Visión global de la información económica en el marco de la libertad de empresa: el desarrollo legislativo en España y la implantación del modelo de «corporate governance»
IV. La información económica veraz y la transparencia como resultado del cumplimiento de deberes extrapenales de los administradores

Capítulo II. Deberes extrapenales de los administradores de las sociedades mercantiles en el proceso de formación y verificación de unas cuentas anuales veraces
I. La libertad de administrar con rendición de cuentas vs la libertad de operar en el mercado con información veraz
II. Los deberes generales atribuidos por ley a los administradores
1. El deber de administrar
2. El deber de diligencia
3. El deber de lealtad
3.1. Cuestiones generales que atañen al deber de lealtad. La actuación de buena fe
3.2. El mejor interés de la sociedad como objetivo de los cometidos del administrador leal
3.3. El denominado deber de vigilancia y la defensa de la lealtad en el órgano de administración
4. Diferenciación necesaria del deber de diligencia y del deber de lealtad
5. Incorporación al sistema legislativo español de la «Business judgment rule»
III. Incidencia de los deberes generales en el deber de llevanza de la contabilidad y en la formulación de las cuentas anuales
1. El deber de informar
2. El proceso contable
3. Los libros de contabilidad
4. El administrador ante el proceso contable y ante la elaboración de las cuentas anuales
5. El principio de imagen fiel. Otros principios contables y los criterios de valoración
6. Síntesis de los deberes del administrador en el proceso de elaboración de las cuentas anuales. Especificación de otros profesionales y órganos que intervienen en el proceso
7. Proyección del deber de lealtad en el deber de formular las cuentas anuales


Capítulo III. Deberes extrapenales del auditor en el proceso de verificación de las cuentas anuales
I. La relevancia de la auditoría de cuentas
II. Los deberes del auditor
1. El deber de verificar las cuentas anuales y de emitir una opinión técnica
2. El deber de apreciar el fraude, errores o infracciones. Obligación de investigar y denunciar hechos sospechosos
III. El estándar de diligencia. Lex artis del auditor de cuentas


Capítulo IV. Incumplimientos graves de los deberes extrapenales por partes de los administradores y de los auditores


Capítulo V. La herramienta de resolución de estos casos: el delito de manipulación de la información societaria
I. Antecedentes
II. El fraude contable en los sistemas alemán e italiano
1. Alemania
2. Italia


Capítulo VI. Estructura del delito societario de manipulación de cuentas anuales. ¿Delito de dominio o de infracción de deber?
I. Introducción
II. Delitos de dominio vs delitos de infracción de deber
III. La teoría del dominio del hecho. Delitos de dominio
1. Origen y fundamentos de la teoría del dominio del hecho
2. Desarrollo de la teoría por Roxin: Configuración de los delitos de dominio
2.1. Concreción del concepto de autor como figura central de la acción
2.2. Búsqueda de la forma de aplicación del concepto del dominio del hecho
2.3. La posición de Jakobs sobre los delitos de dominio: las formas de autoría en los delitos de organización
IV. La teoría de los delitos de infracción de deber
1. La construcción de Roxin de la categoría de delitos de infracción de deber
1.1. Origen de los delitos de infracción de deber. El deber extrapenal
1.2. Delimitación de las formas de autoría en los delitos de infracción de deber
1.3. Las omisiones en los delitos de infracción de deber
1.4. Posiciones que cuestionan la concepción de Roxin de los delitos de infracción de deber
2. El desarrollo de la concepción de los delitos de infracción de deber con Jakobs
2.1. Aportaciones a la teoría de los delitos de infracción de deber. El deber institucional
2.2. Alcance de la relación institucional que fundamenta los delitos de infracción de deber
2.3. Omisiones
2.4. Posturas críticas a la concepción de Jakobs de los delitos de infracción de deber
3. El análisis de los delitos de infracción de deber realizado por Sánchez-Vera
3.1. Planteamiento de la diferente naturaleza de los deberes que obligan a los sujetos en el marco de conductas omisivas
3.2. Clasificación de los tipos penales en función de los conceptos «institución negativa/institución positiva»
3.3. Posiciones doctrinales que cuestionan la tesis relativa a los delitos de infracción de deber de Sánchez-Vera
4. El examen de los delitos de infracción de deber realizado por García Cavero
V. Toma de postura respecto de los delitos de infracción de deber

Capítulo VII. Estudio del tipo objetivo del delito de manipulación del proceso de elaboración de las cuentas anuales
I. Naturaleza de los elementos del tipo
II. Análisis del bien jurídico protegido
1. Definición de los intereses objeto de protección
2. El bien jurídico objeto de protección en el art. 282 bisCP
3. Titulares del bien jurídico protegido
III. Sujeto activo: los administradores de hecho y de derecho en el ámbito penal
1. Delito especial
2. Alcance de la figura del administrador en el ámbito mercantil
3. El administrador en el ámbito penal: Aspectos generales
3.1. Responsabilidad de los administradores por la comisión de delitos especiales. Análisis del art. 31 del Código Penal
3.2. Previsión en el art. 290CP de las figuras del administrador de hecho y del administrador de derecho. Descripción y criterios de delimitación
A. El administrador de derecho
B. El administrador de hecho
4. El administrador de hecho frente al deber de veracidad
5. ¿Puede alcanzar el auditor la condición de administrador de hecho?
6. Conclusión: Los administradores de hecho y de derecho como valedores del deber de veracidad
IV. Delitos de garante. La posición de garante de los administradores de hecho y de derecho
1. El concepto de posición de garante
2. Fundamentación de la posición de garante
3. El deber de actuar y de evitar el resultado en el marco del art. 290CP
3.1. Autonomía personal
3.2. Posición inmediata al bien jurídico
3.3. El deber jurídico positivo
3.4. Reconocimiento del elemento del deber jurídico en la norma penal
3.5. El deber de garante penal
3.6. Relaciones de autoridad y jerarquía
3.7. El deber extrapenal de confección de las cuentas anuales. Tratamiento diferenciado de la responsabilidad por incumplimiento del deber de lealtad del administrador vs el deber de diligencia
3.8. Los deberes extrapenales en el Consejo de Administración. El caso particular de la sociedad cotizada
3.9. La potencial desvinculación de la posición de garante penal
4. Equivalencia de la conducta activa y de la conducta omisiva
5. Conclusión: El administrador como garante penal de la información societaria veraz
V. Objeto material. La información societaria jurídica y económica contenida en las cuentas anuales y otros documentos societarios
VI. La infracción del deber de proporcionar información veraz en documentos societarios idónea para causar un perjuicio económico
1. Conducta: infracción delictiva de deberes extrapenales
1.1. Alcance de la conducta típica de «falsear» en el marco del art. 290CP
1.2. Confluencia de deberes extrapenales transgredidos: lealtad y veracidad
2. Equivalencia de conductas activas y pasivas
3. La idoneidad de la conducta para causar un perjuicio económico y su efectiva causación
3.1. El perjuicio económico de la sociedad, socios y terceros
3.2. El elemento de la «idoneidad para causar perjuicio»
3.3. Apuntes sobre causalidad y la teoría de la imputación objetiva en el marco de la responsabilidad penal
3.4. Causalidad y teoría de la imputación objetiva en el ámbito de la responsabilidad civil
3.5. Concreción del perjuicio económico y la idoneidad para causarlo a tenor de los criterios de imputación objetiva desarrollados por la doctrina y jurisprudencia civil y penal
A. La creación de un riesgo no permitido
a. El principio de autorresponsabilidad
b. La posición de garante. La infracción de la norma de deber dentro del propio ámbito de competencia
c. El riesgo permitido. El criterio de adecuación social
B. Materialización del riesgo creado por la acción en el resultado
a. Conocimiento de la información económica que proviene de las cuentas anuales, del informe de auditoría y consideración de la misma para la toma de decisión
b. Desviaciones del curso causal
c. El principio de confianza
d. La prohibición de regreso
e. La validación de las conductas neutrales
f. Supuestos de concurrencia de riesgos
g. La competencia de la víctima
h. Cursos causales hipotéticos, conducta alternativa correcta e incremento del riesgo
C. El fin de protección de la norma
3.6. Síntesis sobre el elemento de idoneidad y la efectiva causación del perjuicio
3.7. La causalidad en el caso de conductas omisivas
4. La naturaleza del tipo. Delito de peligro vs delito de lesión
4.1. Configuración bifronte del tipo
4.2. Los delitos de peligro. ¿Qué constituye peligro?
4.3. Distinción de los delitos de peligro abstracto y de peligro concreto
4.4. El elemento de la «idoneidad»: clasificación como delito de peligro abstracto
4.5. El delito del art. 290.1CP como delito de peligro abstracto frente al 290.2 CP como delito de lesión
5. Consumación
VII. Toma de postura sobre la estructura del tipo del art. 290CP


Capítulo VIII. La autoría en el delito de manipulación fraudulenta de la información societaria como delito de infracción de deber
I. El delito de manipulación de la información societaria (art. 290CP) como delito de infracción de deber
II. Antecedentes. Breve síntesis de los postulados de las teorías sobre autoría y participación
III. La autoría
IV. Formas de autoría en el delito de infracción de deber
1. Autor directo
2. Autoría mediata
3. Coautoría
V. El Consejo de Administración ante la información societaria. Toma de decisiones colegiadas
1. Complejidad de la estructura del Consejo
2. Individualización de la responsabilidad penal. La votación en el seno del Consejo
3. El administrador frente a la conducta fraudulenta de otros administradores


Capítulo IX. Análisis de cuestiones relativas a la participación en la adulteración de las cuentas anuales
I. Introducción. Concepto general y fundamento de la punibilidad de la participación
II. La accesoriedad de la participación
III. Breve referencia a las distintas formas de participación
IV. Problemática en relación con el tratamiento de la participación del «extraneus» en el delito especial
V. Extensión de la aplicación de las circunstancias a los partícipes
VI. La doctrina sobre la participación en los delitos de infracción de deber
1. La participación en los delitos de infracción de deber en Roxin
1.1. Concreción del concepto de autor como figura central de la acción
1.2. Participación en la omisión
2. La participación en los delitos de infracción de deber según Jakobs
3. La participación en los delitos de infracción de deber según Lesch
4. La participación en los delitos de infracción de deber según Sánchez-Vera
5. La participación en los delitos de infracción de deber según Bacigalupo Saggese
6. Síntesis de las aportaciones doctrinales en torno a la participación en los delitos de infracción de deber
VII. La participación en el delito de manipulación de la información societaria
1. Integración de los postulados de las teorías relativas a la participación en los delitos de infracción de deber en el marco del sistema jurídico español
2. Tratamiento de la participación por omisión
3. Examen de supuestos de potencial participación en el escenario del tipo del art. 290CP
VIII. El auditor como partícipe del delito de manipulación de las cuentas anuales de la sociedad
1. La relevancia de la auditoría de cuentas
2. La labor del auditor como garante de la veracidad de la información societaria contenida en las cuentas anuales
3. Contornos de la potencial asunción de responsabilidad penal
4. La conducta del auditor de incumplimiento grave de sus deberes extrapenales que trasciende al ámbito penal
IX. Síntesis de parámetros aplicables para determinar la participación del «extraneus» en el tipo del art. 290CP


Capítulo X. La responsabilidad penal de los administradores, auditores y otros partícipes por la manipulación fraudulenta de la información societaria «de lege ferenda»
I. Eliminación del requisito procesal de interposición de denuncia
II. Consideración del auditor como sujeto activo del delito
III. Conducta típica
IV. Valoración de la pena de acuerdo con el principio de proporcionalidad
V. La participación del extraneus en el delito de manipulación fraudulenta de las cuentas
VI. Propuesta «de lege ferenda» de redacción del tipo del art. 290CP

 


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