La doctrina de los actos propios en Derecho Tributario


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La doctrina de los actos propios en Derecho Tributario

Autor: Diego Marín-Barnuevo Fabo
Fecha: Octubre 2018
Duración: 486 papel + formato electrónico
Precio: 68.42€
65.00€ (I.V.A. Incluído)
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La doctrina de los actos propios exige coherencia en todas las actuaciones de una relación jurídica y establece el deber de reparar el daño causado a quienes contravienen ese mandato. Contiene, pues, una idea natural de justicia que, por la sencillez de su formulación, resulta especialmente atractiva para los operadores jurídicos.
Su aplicación en el ámbito del Derecho Tributario es posible, aunque exige matizar las construcciones dogmáticas elaboradas en el ámbito del Derecho privado. Sobre todo porque en las relaciones jurídicas tributarias rige el principio de legalidad y no el de autonomía de la voluntad, y ello condiciona severamente la actuación de la Administración.
En todo caso, el hecho de que muchos elementos de la actuación administrativa sean susceptibles de distinta apreciación y, muy especialmente, la necesidad de fortalecer la seguridad jurídica de unos contribuyentes obligados a liquidar por sí mismos la deuda tributaria, permiten que esta doctrina tenga cada vez mayor aceptación por parte del Tribunal Supremo.

El trabajo, a partir de los principales pronunciamientos jurisprudenciales, estudia los motivos que pueden habilitar o inhabilitar la aplicación de esa doctrina en los distintos procedimientos tributarios. Finalmente, contiene una propuesta metodológica general sobre la aplicación de la doctrina de los actos propios en Derecho Tributario.
 
 
SUMARIO
 
CAPÍTULO 1
LA DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS EN EL DERECHO ADMINISTRATIVO.
I. Introducción. 31
II. Caracterización de la doctrina de los actos propios 35
1. Construcción en el Derecho privado. 35
1.1. Origen 35
1.2. Fundamento y requisitos 37
2. Importación por el Derecho público 39
2.1. Fundamento 41
2.2. Requisitos 43
A. Elemento objetivo: el acto. 43
B. Elemento subjetivo: el acto propio. 54
C. El acto contradictorio 54
D. Identidad de sujetos 57
2.3. Efectos 58
3. Críticas 61
III. Propuesta de reconstrucción sistemática. 62
1. Análisis crítico de la doctrina de los actos propios desde una perspectiva metodológica 62
2. La teoría de la autovinculación de la Administración como alternativa a la doctrina de los actos propios 66
2.1. Principio de legalidad. 67
2.2. Principio de igualdad en la aplicación de la Ley 69
2.3. Principio de protección de la confianza 70
2.4. Principio de interdicción de la arbitrariedad. 73
IV. El principio de buena fe procesal 74
V. Bibliografía 77
 
CAPÍTULO 2
LAS ESPECIALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO Y SU PROYECCIÓN EN LA APLICACIÓN DE LA DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS
I. Introducción. 83
II. La singularidad de los procedimientos tributarios como procedimientos de masas. 84
III. La complejidad del derecho tributario y su relevancia en la gestión tributaria mediante autoliquidaciones 93
IV. El objeto único de los procedimientos tributarios, frente al heterogéneo objeto de los procedimientos administrativos 98
V. La finalización del procedimiento tributario mediante actos que establecen derechos y obligaciones, pero no causan estado 104
VI. La reiteración de procedimientos referidos a unos mismos hechos, aunque distintas obligaciones tributarias. 108
VII. La interpretación divergente de conceptos unitarios. 113
VIII. La existencia de una vía de revisión específica en sede administrativa 116
IX. Relevancia de las especialidades expuestas en la aplicación de la doctrina de los actos propios 119
 
CAPÍTULO 3
LA DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA: LAS CONTESTACIONES A CONSULTAS
I. Introducción 123
II. Punto de partida. 127
1. La interpretación de la norma tributaria por parte de la Administración. 127
2. Fundamento constitucional de las consultas tributarias. 130
2.1. Derecho de petición. 130
2.2. Seguridad jurídica y confianza legítima 131
2.3. Buena fe y protección de la confianza. 133
2.4. Interdicción de la arbitrariedad. 135
2.5. Eficacia de la Administración: jerarquía para unidad de criterio. 137
III. Naturaleza jurídica de las consultas. 138
1. Potestad de interpretación. 142
2. Potestad reglamentaria. 143
3. Disposición jerárquica 145
IV. Carácter vinculante de las consultas y doctrina de los actos propios. 147
1. Carácter vinculante. 147
1.1. Condiciones de vigencia. 147
1.2. Consecuencia de su incumplimiento. 151
2. Alcance subjetivo. 153
2.1. Dentro de la Administración que emite la contestación: órganos de aplicación de los tributos. 153
2.2. Otras Administraciones 154
3. Cambio de criterio del órgano consultado. 156
3.1. Requisitos 156
3.2. Eficacia temporal. 158
4. Cese de la vigencia del criterio por un procedimiento de revisión 160
4.1. Declaración de nulidad de pleno derecho 160
4.2. Declaración de lesividad. 160
4.3. Recurso de alzada para unificación de criterio y
recurso extraordinario para la unificación de doctrina. 161
V. Reflexión final. 164
VI. Bibliografía 166
 
CAPÍTULO 4
LA APLICACIÓN DE LA DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS A LAS LIQUIDACIONES PROVISIONALES EN EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA
I. Planteamiento de la cuestión: «preclusividad» y actos propios. 171
II. Significado del procedimiento de comprobación limitada: falta de autonomía e inserción dentro del ejercicio de la potestad administrativa general de comprobación e investigación 173
III. Extensión y límites de las actuaciones de la administración en el procedimiento de comprobación limitada 180
1. La documentación contable aportada por el obligado como objeto de comprobación: su injustificada exclusión de los «efectos preclusivos» 180
2. Exclusión del requerimiento a terceros de información sobre movimientos financieros. 184
3. Límites referidos al lugar de las actuaciones 185
IV. Fases del procedimiento de comprobación limitada 186
1. Inicio y tramitación: alcance de las actuaciones y «efectos preclusivos» 186
2. Terminación 190
2.1. Caducidad 190
2.2. Inicio de un procedimiento de inspección. 191
2.3. Resolución expresa: delimitación de los «efectos preclusivos». 193
V. Liquidaciones provisionales y doctrina de los actos propios 195
VI. Conclusiones. 215
 
CAPÍTULO 5
LA DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS EN EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN
I. La doctrina de los actos propios: concepto y características 217
1. Premisas terminológicas y conceptuales 217
2. Requisitos para invocar el principio de confianza legítima. 225
II. El procedimiento de inspección y la vinculación de la administración a sus actos previos 230
1. La ausencia de actuaciones de comprobación e investigación previas como expresivas de un determinado criterio administrativo. 232
2. Actos y actuaciones previas en procedimientos de aplicación de los tributos y sus efectos sobre un procedimiento de inspección 235
2.1. Los procedimientos de gestión tributaria y el principio de preclusividad 235
2.2. La vinculación de la Administración en un procedimiento de inspección respecto de actos dictados en anteriores procedimientos de comprobación. 238
3. Actos y actuaciones previas en procedimientos de inspección y sus efectos sobre un ulterior procedimiento de inspección. 243
4. Actos propios en un mismo procedimiento de inspección: los acuerdos modificando la propuesta de liquidación del acta u ordenando completar las actuaciones. 260
III. Bibliografía 264
 
CAPÍTULO 6
LA DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS EN EL ÁMBITO SANCIONADOR TRIBUTARIO
I. Introducción: la «relativa» eficacia de la doctrina de vinculación a los actos propios frente a otros principios generales
que rigen la actuación administrativa 267
II. La doctrina de los actos propios en el ámbito sancionador tributario: refuerzo del principio de culpabilidad 274
III. La vinculación a los actos propios como eximente de responsabilidad por la comisión de infracciones tributarias: algunos supuestos. 279
1. La exención de responsabilidad por actuación conforme a criterios manifestados por la Administración Tributaria en publicaciones
(art. 86 LGT) y comunicaciones escritas (art. 87 LGT). 279
2. La exención de responsabilidad por actuación conforme a contestaciones de consultas tributarias (art. 89.1 LGT) 283
3. La imposibilidad de sancionar cuando el obligado tributario aplica la valoración administrativa de bienes inmuebles (art. 90 LGT) 286
4. La imposibilidad de sancionar cuando se aplica un «acuerdo previo de valoración» (art. 91 LGT). 289
5. ¿Son vinculantes a efectos sancionadores los certificados administrativos o tributarios?. 291
6. La ausencia de vinculación de las actuaciones de «asistencia tributaria» a efectos de comprobación y regularización (art.77 RGGI) aunque pueden desvirtuar la culpabilidad del obligado 296
7. La sancionabilidad de los supuestos de conflicto en la aplicación de la norma y de simulación cuando se contradicen con actos, actuaciones o criterios administrativos previos. 298
8. La ausencia de autorización del inspector jefe para iniciar el procedimiento sancionador ¿es vinculante? 301
9. La ausencia de vinculación entre la propuesta de resolución del expediente sancionador y la resolución definitiva (arts. 211.1
LGT y 24.2 y 25 apartados 6 y 7 del RGPST) 302
10. La absolución o sobreseimiento en vía penal no impide que la Administración tributaria ejerza su potestad sancionadora siempre que respete los hechos probados (art. 257.2.c) LGT). 305
 
CAPÍTULO 7
LA DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN
I. Introducción 307
II. Procedimientos de revisión tributaria. 311
III. Perspectivas de análisis de la doctrina de los actos propios en
los procedimientos de revisión tributaria 314
IV. Análisis global de los procedimientos de revisión tributaria 317
1. Especialidades de la revisión tributaria. 317
2. Alegación por los obligados tributarios de la doctrina de los actos propios. 318
2.1. Obligados tributarios con menores conocimientos jurídicos. 319
2.2. Obligados tributarios con más conocimientos jurídicos. 322
3. La utilización de la doctrina de los actos propios en las resoluciones y sentencias de los órganos de revisión. 323
V. Recurso de reposición. 324
VI. Reclamaciones económico-administrativas. 328
1. La vía económico-administrativa 328
2. Aplicación de la doctrina de los actos propios por los Tribunales Económico-Administrativos 331
3. Aplicación de la doctrina de los actos propios a las resoluciones dictadas por los Tribunales Económico-Administrativos. 334
VII. Procedimientos especiales de revisión 336
1. Especialidad frente a la vía ordinaria de recurso 336
2. Revisión de actos nulos de pleno derecho 338
3. Declaración de lesividad de actos anulables. 339
4. Revocación 340
5. Rectificación de errores 341
6. Devolución de ingresos indebidos 342
VIII. La revisión tributaria en vía jurisdiccional 343
IX. Bibliografía 346
 
CAPÍTULO 8
LA PROTECCIÓN DE LA CONFIANZA LEGÍTIMA EN EL DERECHO TRIBUTARIO DE LA UNIÓN EUROPEA
I. Introducción 351
II. Significado y alcance del principio de protección de confianza legítima 353
III. Requisitos para la aplicación del principio de protección de la confianza legítima. 355
1. Actuación de la Administración que genera en el obligado tributario la confianza de que actúa correctamente 355
2. El abuso del Derecho como límite a la aplicación del principio de protección de la confianza legítima: la excepcional limitación de los efectos «ex tunc» de las sentencias del TJUE. 358
3. La buena fe y la diligencia exigida al contribuyente: posibilidad de invocación directa por los Estados. 361
IV. Límites a la retroactividad de las normas de la unión europea 363
1. La confianza legítima como límite a la retroactividad de las normas. 363
2. Protección de la seguridad jurídica mediante el establecimiento de regímenes transitorios. 367
V. La posibilidad de reiterar las actuaciones de comprobación. 369
 
CAPÍTULO 9
PROPUESTA METODOLÓGICA PARA LA APLICACIÓN DE LA DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS EN DERECHO TRIBUTARIO
I. Introducción 372
II. Bases para la aplicación de la doctrina de los actos propios en derecho privado y en derecho administrativo. 373
1. Aplicación de la doctrina de los actos propios en derecho privado 373
2. Aplicación de la doctrina de los actos propios en derecho administrativo. 375
2.1. Fundamento jurídico de la aplicación de la doctrina de los actos propios al Derecho Administrativo 375
2.2. Requisitos para la aplicación de la doctrina de los actos propios en el ámbito del Derecho Administrativo 376
2.3. Efectos de la aplicación de la doctrina de los actos propios en el ámbito del Derecho Administrativo 377
III. Aplicación de la doctrina de los actos propios en Derecho Tributario 378
1. Fundamento jurídico de la aplicación de la doctrina de los actos propios al Derecho Tributario 379
1.1. El fundamento genérico. 379
1.2. El fundamento específico: la necesidad de fortalecer la seguridad jurídica de los obligados tributarios. 380
1.3. Fundamento específico: los principios del Derecho de la Unión Europea 384
1.4. La ponderación entre los principios en confiicto:
seguridad jurídica versus interés general y principio de legalidad. 385
2. Requisitos para la aplicación de la doctrina de los actos propios en Derecho Tributario. 388
2.1. La existencia de un primer acto que pueda vincular a la Administración. 388
A. En relación con la naturaleza o tipo del acto o actuación capaz de vincular 388
B. En relación con el procedimiento en el que debe producirse el acto vinculante. 392
C. En relación con el contenido del acto y las restricciones del principio de legalidad. 392
D. En relación con la necesidad de que se trate de actos expresos, presuntos o tácitos. 395
E. En relación con los supuestos de inactividad administrativa. 396
2.2. La necesidad de que el primer acto y el segundo sean dictados por la misma Administración 399
2.3. La posibilidad de que la primera y la segunda actuación se produzcan en el marco de una relación jurídica distinta. 401
2.4. La necesidad de que el primer acto y el segundo tengan el mismo destinatario. 404
2.5. La necesidad de que la segunda actuación sea contradictoria con la primera y dañe la buena fe de su destinatario 405
3. Efectos de la aplicación de la doctrina de los actos propios en Derecho Tributario. 406
IV. La doctrina de los actos propios en relación con las consultas vinculantes y las notas informativas. 408
V. La doctrina de los actos propios en el procedimiento de verificación de datos. 412
VI. La doctrina de los actos propios en el procedimiento de comprobación limitada 413
VII. La doctrina de los actos propios en el procedimiento de inspección. 415
VIII. La doctrina de los actos propios en el procedimiento sancionador 417
IX. La doctrina de los actos propios en los procedimientos de revisión. 418
X. La doctrina de los actos propios en la jurisprudencia de la Unión Europea 420
 
CAPÍTULO 10
LOS PRINCIPIOS DE BUENA FE Y CONFIANZA LEGÍTIMA EN EL DERECHO TRIBUTARIO ITALIANO
I. Los principios de cooperación y buena fe en la relación entre el contribuyente y la Administración tributaria. 423
II. La protección de la confianza legítima: el cambio de postura interpretativa por parte de la Administración tributaria 426
III. La confianza en actos o comportamientos de la Administración erróneos o que induzcan a error. La «tolerancia» de la Administración 429
IV. La información «no oficial» procedente de la Administración tributaria 433
V. El artículo 10 del Estatuto de los derechos del contribuyente, entre una interpretación literal y una interpretación basada en el principio de buena fe: el problema de la exigibilidad del tributo 434
VI. Evolución y posterior posicionamiento de la jurisprudencia tributaria 438
VII. Confianza legítima y su afinidad con el mecanismo de interpelación ordinaria. 444
VIII. El problema de la compatibilidad del principio de confianza legítima del ordenamiento interno con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. 446
IX. Los actos de asesoramiento jurídico de carácter individual con eficacia vinculante para la Administración tributaria: las distintas formas de interpelación. 450
X. La interpelación «ordinaria» y la interpelación de «calificación » en el Estatuto de los derechos del contribuyente. 453
 
CAPÍTULO 11
LAS ACTAS DE LA INSPECCIÓN EN ALEMANIA
I. Introducción 457
II. La regulación del Art.202 de la ordenanza tributaria 459
1. La génesis y el desarrollo de la normativa. 459
2. El acta de la inspección flArt.202 ap.1 f.1 y f.2 AO) 461
2.1. Concepto y naturaleza jurídica. 461
2.2. Funciones del acta de la inspección. 463
A. Funciones con efectos «ad extra» 463
B. Funciones con efectos «ad intra» 465
2.3. Contenido del acta de inspección. 466
A. Contenido obligatorio 466
B. Contenido posible 468
C. Contenido prohibido. 468
D. Forma del acta. 469
2.4. Efectos jurídicos. 470
2.5. Defectos de las actas y sus consecuencias 471
2.6. Caducidad 473
2.7. Responsabilidad del inspector de Hacienda por la veracidad del acta de inspección. 473
2.8. El acta parcial de inspección. 474
3. La notificación del acta de inspección flArt.202 ap.2 primera parte AO). 474
4. La oportunidad de realizar alegaciones flArt.202 ap.2 segunda parte AO). 478
5. La comunicación del Art.202 ap.1 f.3 AO 480
III. Anexo: preceptos reglamentarios relativos al acta de inspección 482
1. Art.12 Reglamento general de la inspección de los tributos 2000 483
2. Decreto de aplicación de la ordenanza tributaria en lo referente al Art.202 AO. 483
IV. Bibliografía 484
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