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La práctica del embargo para el cobro de la deuda tributaria
Autor: De Miguel Arias S.
Fecha: Septiembre 2011
Duración: 512
Precio: 60.01€
57.01€ (I.V.A. Incluído)
Autor: De Miguel Arias S.
Fecha: Septiembre 2011
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La presente obra tiene por objeto el examen del régimen jurídico al que se encuentra sometida la práctica del embargo para el cobro de las deudas tributarias, partiendo, para ello, de la regulación prevista al respecto en la Ley General Tributaria y en el Reglamento General de Recaudación. En este sentido, el embargo constituye una actuación fundamental en el desarrollo del procedimiento de apremio cuya realización no está exenta de conflictividad jurídica. Esta monografía examina la referida institución de forma detallada, dando respuesta a los múltiples problemas que se producen en la práctica; a tal fin, son objeto de análisis, a lo largo de sus páginas, los distintos presupuestos exigidos para llevar a cabo las trabas, los aspectos sustantivos, documentales y procedimentales característicos del embargo, las vías de oposición arbitradas frente a tal actuación, así como los ilícitos tributarios previstos en este ámbito.
ÍNDICE:
CAPÍTULO I
CONFIGURACIÓN GENERAL DEL EMBARGO PARA EL COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
1. Introducción
2. Una cuestión previa: la ejecución forzosa de los actos de la Administración Pública
2.1. Los sistemas de ejecución de los actos administrativos 35
2.2. Regulación de la ejecución forzosa de los actos administrativos 38
2.2.1. Fundamento constitucional 38
2.2.2. Los medios de ejecución forzosa previstos en la LRJAP 41
3. Encuadre general del embargo en el procedimiento de recaudación de las deudas tributarias
3.1. La recaudación tributaria: concepto y configuración general 42
3.2. La recaudación en período ejecutivo: el procedimiento de apremio 44
3.2.1. Caracteres del procedimiento de apremio 46
3.2.2. Desarrollo del procedimiento de apremio 48
4. Configuración teórica del embargo: concepto y delimitación
4.1. Definición de embargo 50
4.2. Una cuestión polémica: la estructura del embargo 53
4.3. Diferencias entre el embargo judicial y el embargo administrativo 55
4.4. Distinción del embargo ejecutivo de otras figuras 59
4.4.1. El embargo cautelar 59
4.4.2. Las garantías reales 61
5. Efectos derivados del embargo 62
6. La finalidad o interés perseguido a través del embargo en el procedimiento de recaudación tributaria
7. Los principios rectores del embargo 66
7.1. Proporcionalidad 67
7.2. Suficiencia 70
7.3. Sucesividad 71
7.4. Subsidiariedad 72
CAPÍTULO II
PRESUPUESTOS PARA LA PRÁCTICA DEL EMBARGO EN EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
1. Introducción
2. Presupuestos para la práctica del embargo
2.1. Inicio del procedimiento de apremio 76
2.1.1. Comienzo del período ejecutivo de pago 77
2.1.2. La existencia de una deuda tributaria líquida, vencida, exigible
e impagada 79
2.1.3. El título ejecutivo: la providencia de apremio 82
2.1.3.1. Concepto y naturaleza 84
2.1.3.2. Contenido 85
2.1.3.3. Notificación 86
2.2. Requerimiento y falta de pago de la deuda tributaria durante el procedimiento
de apremio 88
3. Circunstancias que impiden el embargo de los bienes y derechos 90
3.1. La existencia de garantías de la deuda tributaria 90
3.1.1. La ejecución de las garantías 90
3.1.2. La posibilidad de embargar bienes y derechos con carácter
previo a la ejecución de las garantías 92
3.2. La suspensión del procedimiento de apremio 94
3.3. El aplazamiento, fraccionamiento o compensación de la deuda tributaria 98
3.4. La concurrencia del procedimiento de apremio con otros procesos de ejecución
3.4.1. La concurrencia con procedimientos de ejecución singular 101
3.4.2. La concurrencia con procesos concursales 103
CAPÍTULO III
ASPECTOS SUSTANTIVOS Y DOCUMENTALES DEL EMBARGO PARA EL
COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
1. Introducción
2. Aspecto subjetivo: los sujetos intervinientes en el embargo 112
2.1. El sujeto afectado por el embargo 113
2.1.1. Los obligados tributarios cuyo patrimonio puede verse afectado
por el embargo 115
2.1.2. Supuestos especiales: el embargo de bienes y derechos de
titularidad múltiple 120
2.1.3. Una cuestión controvertida: el embargo de bienes y derechos
pertenecientes a una Administración pública 121
2.2. El órgano de recaudación 125
2.2.1. La evolución de los sistemas recaudatorios 126
2.2.2. Estructura y delimitación actual de los órganos administrativos encargados de la recaudación 127
2.2.2.1. Administración estatal, autonómica y local. La competencia de la AEAT para recaudar deudas en vía de apremio 128
2.2.2.2. Colaboración entre Administraciones públicas en materia de recaudación ejecutiva 132
2.2.3. Las facultades de los órganos de recaudación 134
2.3. El papel de los órganos judiciales en la recaudación coactiva para el cobro de las deudas tributarias 138
2.4. La intervención de las entidades de crédito en la recaudación coactiva de las deudas tributarias 140
3. Aspecto cualitativo: el objeto del embargo 141
3.1. El punto de partida: la responsabilidad patrimonial universal 142
3.2. Requisitos de los bienes y derechos objeto del embargo 145
3.2.1. Patrimonialidad 146
3.2.2. Alienabilidad 148
3.2.3. Embargabilidad 150
3.2.3.1. Los bienes y derechos declarados inembargables (total o parcialmente) por las leyes 152
3.2.3.1.1. El mobiliario, el menaje de la casa y las ropas del ejecutado y de su familia 153
3.2.3.1.2. Los libros e instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, arte u oficio a que se dedique el ejecutado, cuando su valor no
guarde proporción con la cuantía de la deuda reclamada 154
3.2.3.1.3. Los sueldos y pensiones 156
3.2.3.1.4. Los bienes de las Administraciones públicas159
3.2.3.1.5. Otros bienes inembargables 161
3.2.3.2. Un supuesto especial de inembargabilidad derivado de la LGT: los bienes cuyo coste de realización
exceda del importe que podría obtenerse en su enajenación 163
3.2.4. Propiedad del deudor 164
3.2.4.1. El embargo de bienes de titularidad múltiple: en especial, el embargo de bienes de la sociedad conyugal 166
3.2.4.2. El embargo de bienes de personas aparentemente distintas al deudor: la teoría del levantamiento del velo 174
4. Aspecto cuantitativo: la cuantía del embargo 178
4.1. La cuantía del embargo en el artículo 169 de la LGT 180
4.1.1. La deuda tributaria no ingresada 181
4.1.2. Los recargos del período ejecutivo 182
4.1.3. Los intereses de demora que se hayan devengado o se devenguen
del ingreso en el Tesoro 186
4.1.4. Las costas del procedimiento de apremio 189
4.2. La recaudación coactiva de las sanciones tributarias 193
4.3. Acumulación y segregación de deudas en el procedimiento de apremio 195
5. Aspecto documental del embargo: la diligencia de embargo 198
5.1. Evolución histórica: la desaparición de las providencias de embargo 199
5.2. La diligencia de embargo 201
5.2.1. Concepto y naturaleza 202
5.2.2. Contenido. La motivación de la diligencia de embargo 207
5.2.3. Notificación 210
5.2.3.1. Sujetos a los que debe efectuarse la notificación 211
5.2.3.2. Forma y requisitos. Efectos de la ausencia de notificación 216
5.2.4. La oposición a la diligencia de embargo (remisión) 218
CAPÍTULO IV
ASPECTOS PROCEDIMENTALES DEL EMBARGO EN EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
1. Introducción
2. Actividades previas
2.1. La búsqueda de información sobre los bienes y derechos del deudor 221
2.1.1. Las facultades de los órganos de recaudación para la obtención
de información 222
2.1.2. La obtención de información en el procedimiento de apremio:
principios que la rigen 226
2.1.2.1. La obligación del deudor de comunicar la existencia de elementos patrimoniales 229
2.1.2.2. Los requerimientos de información efectuados a terceros 231
2.1.2.2.1. Contenido y límites de la información solicitada 232
2.1.2.2.2. Procedimiento para requerir la información 235
2.1.2.2.3. Especial referencia al deber de colaboración de las entidades de crédito 237
2.2. El ejercicio de acciones civiles por parte de la Administración tributaria dirigidas a mantener la integridad y el valor del patrimonio del eudor
2.3. La selección de los bienes y derechos: el orden de embargo 244
2.3.1. Fundamento del orden de embargo 245
2.3.2. La determinación del orden de embargo 246
2.3.2.1. El orden acordado por las partes
2.3.2.2. La aplicación de los criterios de «facilidad de enajenación» y «menor onerosidad para el obligado tributario» 255
2.3.2.3. El orden legalmente establecido 257
2.3.2.4. La entrada en el domicilio del deudor 259
3. La traba efectiva de los bienes: referencia al embargo de bienes determinados
3.1. Embargo de dinero en efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crédito 266
3.1.1. Embargo de dinero en efectivo 268
3.1.2. Embargo de dinero depositado en cuentas abiertas en entidades de crédito 270
3.1.2.1. El concepto de «dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito» 271
3.1.2.2. Procedimiento para la práctica del embargo 274
3.1.2.2.1. Algunas especialidades relativas a la práctica del embargo 280
3.1.2.2.2. El empleo de medios telemáticos en el embargo de dinero: cuestiones problemáticas
3.2. Embargo de créditos, efectos, valores y derechos 289
3.2.1. Embargo de valores 291
3.2.2. Embargo de otros créditos, efectos y derechos realizables en el acto o a corto plazo 293
3.2.3. Embargo de créditos, efectos, valores y derechos realizablesa largo plazo 297
3.3. Embargo de sueldos, salarios y pensiones 299
3.4. Embargo de bienes inmuebles y derechos sobre éstos 302
3.5. Embargo de intereses, rentas y frutos de toda especie 306
3.6. Embargo de establecimientos mercantiles e industriales 308
3.7. Embargo de metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería, antigüedades y otros objetos de valor histórico o artístico 311
3.8. Embargo de los restantes bienes muebles y semovientes 313
3.9. La traba de bienes situados en un domicilio constitucionalmente protegido 315
3.9.1. La protección constitucional del domicilio: fundamento y delimitación 316
3.9.2. Títulos legitimadores del acceso de los órganos de recaudación a un domicilio constitucionalmente protegido 320
3.9.2.1. El consentimiento del titular del domicilio 322
3.9.2.2. La autorización judicial 324
4. Actividades posteriores al embargo: el aseguramiento y la custodia de
los bienes embargados 331
4.1. El depósito de los bienes embargados 335
4.1.1. Concepto y caracteres 335
4.1.2. Elección y nombramiento del depositario: el lugar del depósito 337
4.1.3. Funciones, derechos y deberes del depositario 340
4.2. La anotación preventiva de embargo en un registro público 343
4.2.1. La anotación preventiva de embargo de bienes inmuebles o derechos sobre éstos en el Registro de la Propiedad 344
4.2.1.1. Certificación de cargas 346
4.2.1.2. Mandamiento de embargo: la práctica de la anotación preventiva en el Registro de la Propiedad 347
4.2.1.3. Efectos de la anotación preventiva 353
4.2.2. La anotación preventiva de embargo en el Registro de Bienes Muebles 355
4.3. La administración o intervención de los bienes trabados 357
4.3.1. Fundamento, regulación y funciones de los administradores o interventores 358
4.3.2. Procedimiento para nombrar al administrador o interventor 362
5. Incidencias durante la práctica del embargo 364
5.1. La modificación, sustitución o levantamiento del embargo 365
5.2. La conversión del embargo cautelar en ejecutivo 369
5.3. El reembargo y el embargo del sobrante 370
5.4. La inexistencia de bienes o derechos en el patrimonio del obligado tributario 372
CAPÍTULO V
LA OPOSICIÓN AL EMBARGO EN EL PROCEDIMIENTO DE
RECAUDACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS
1. Introducción
2. La oposición a la diligencia de embargo
2.1. Sujetos legitimados para oponerse a la diligencia de embargo 381
2.2. Motivos de oposición a la diligencia de embargo 384
2.2.1. Extinción de la deuda o prescripción del derecho a exigir el pago 388
2.2.2. Falta de notificación de la providencia de apremio 392
2.2.3. Incumplimiento de las normas reguladoras del embargo 395
2.2.4. Suspensión del procedimiento de recaudación 396
2.3. Procedimiento para instar la oposición a la diligencia de embargo: especial referencia a otros medios de impugnación 397
3. Oposición al embargo por parte de terceros 400
3.1. La interposición de tercerías 400
3.1.1. Sujetos legitimados 402
3.1.2. Procedimiento y efectos 403
3.1.2.1. La reclamación en vía administrativa 405
3.1.2.2. Breve referencia a la vía judicial 410
3.2. Especialidades relativas a la oposición del cónyuge del deudor 411
4. Consecuencias derivadas de la irregularidad de la práctica del embargo
4.1. Perspectiva general: examen de las diferentes hipótesis 416
4.2. Una alusión a la vía de hecho en la actuación de los órganos de recaudación
4.3. La responsabilidad patrimonial de la Administración tributaria por los perjuicios causados durante la práctica del embargo
CAPÍTULO VI
LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS EN EL MARCO DEL EMBARGO: RÉGIMEN
JURÍDICO Y EFECTOS
1. Introducción
2. La responsabilidad solidaria del artículo 42 de la LGT
2.1. Evolución normativa y regulación vigente 426
2.2. Fundamento y naturaleza 429
2.3. Supuestos de responsabilidad 430
2.3.1. Las personas o entidades que sean causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del
obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria 432
2.3.2. Las personas o entidades que, por culpa o negligencia, incumplan las órdenes de embargo 438
2.3.3. Las personas o entidades que, con conocimiento del embargo, la medida cautelar o la constitución de la garantía,
colaboren o consientan en el levantamiento de los bienes o derechos embargados, o de aquellos bienes o derechos
sobre los que se hubiera constituido la medida cautelar o la garantía 439
2.3.4. Las personas o entidades depositarias de los bienes del deudor que, una vez recibida la notificación del embargo, colaboren
o consientan en el levantamiento de aquéllos 441
2.4. Alcance de la responsabilidad 443
2.5. La derivación de responsabilidad 449
2.6. Medios de impugnación del responsable 453
3. La comisión de infracciones tributarias durante la práctica del embargo
3.1. Sujetos infractores 457
3.2. Tipos infractores y sanciones aplicables
ANEXO JURISPRUDENCIAL Y DE OTRAS RESOLUCIONES
|
_ Reclamaciones Tributarias |
_ Jurisprudencia Casacional |