La fiscalidad del emprendimiento
La fiscalidad del emprendimiento

Autor: Juan Enrique Varona Alabern (Director) y Carlos de Pablo Varona (Coordinador)
Fecha: 16/01/2019
Páginas: 630 + FORMATO DIGITAL (eBook)
Precio: 78.95€
75.00€ (I.V.A. Incluído)
Envío sin gastos



Analiza la fiscalidad del emprendimiento en todos sus aspectos, de forma completa y global:

• Fiscalidad del emprendimiento, crowdfunding
• Business angels
• Incentivos fiscales a la creación de empresas, startups, empresas base tecnológica.
Destinado a Empresarios, emprendedores, despachos de abogados, asesores fiscales, economistas, profesores universitarios.
No cabe duda de que una figura que brilla con luz propia en el actual panorama empresarial es el emprendimiento, que pretende fomentar la generación de nuevas actividades económicas, al tiempo que promociona la figura del emprendedor, que es la persona que con iniciativa y con una clara actitud de asunción de riesgo, pone en marcha una actividad económica o un negocio profesional En este libro se abordan con rigor científico, profundidad y completud los aspectos más relevantes de la fiscalidad del emprendimiento. Aunque no faltan publicaciones sobre esta misma materia, no es fácil encontrar en la literatura jurídica actual una obra que con tanta exhaustividad examine el régimen tributario de este fenómeno empresarial. A lo largo de sus páginas, el lector conocerá el tratamiento fiscal de figuras tan emblemáticas como el crowdfunding, el business angel, las Empresas de Base Tecnológica y las startups, En este libro también se analizan con profundidad los principales incentivos tributarios que afectan a la creación de nuevas empresas, tanto societarias como individuales, así como la fiscalidad de los aspectos internacionales del emprendimiento.
ÍNDICES
CAPÍTULO I
EL VALOR SOCIAL DEL EMPRENDIMIENTO 29
FEDERICO GUTIÉRREZ-SOLANA SALCEDO
IÑAKI ORTEGA CACHÓN
ISIDRO DE PABLO LÓPEZ
INÉS RUEDA SAMPEDRO
IVÁN SOTO SAN ANDRÉS
I. El emprendimiento: vehículo social para transferir conocimiento 30
1. El valor social del enlace Universidad-Empresa 31
2. La cultura de la transferencia del conocimiento . 34
3. El valor del emprendimiento como impulsor del crecimiento social . 38
II. Los retos del ecosistema emprendedor. Mirando al futuro 41
1. Evolución del ecosistema emprendedor español . 42
2. Emprendimiento juvenil y cambio generacional . 44
3. Búsqueda de la eficiencia en los programas públicos 48
4. Emprendimiento corporativo como palanca de competitividad 52
III. El emprendimiento: impacto en el tejido empresarial . 55
1. Tamaño empresarial y productividad 55
2. La dinámica de creación de empleo en las empresas . 60
3. Los resortes para la promoción de empresas innovadoras 63
IV. Conclusiones . 65
V. Bibliografía . 67

CAPÍTULO II
LOS «BUSINESS ANGELS» EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS . 71
JUAN ENRIQUE VARONA ALABERN
I. Introducción . 71
II. Conveniencia de invertir el orden de estudio de los dos beneficios tributarios 74
III. Deducción en la cuota íntegra por adquisición de determinadas acciones y participaciones societarias . 75
1. Rasgos esenciales de la deducción . 75
2. Requisitos exigidos para evitar una doble deducción 78
3. Debe tratarse de una nueva actividad económica . 82
4. La suscripción debe realizarse en el momento de la constitución de la sociedad o de la ampliación de su capital 83
5. Permanencia de los títulos en el patrimonio del adquirente . 83
6. Límite en la participación de la entidad 84
7. Requisitos que debe cumplir la entidad 85
8. La entidad tiene que expedir un certificado . 88
9. Comprobación patrimonial . 88
10. Efectos del incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción . 89
IV. Exención de la ganancia patrimonial por reinversión de determinadas acciones y participaciones sociales . 90
1. Rasgos esenciales de la exoneración . 90
2. No procede la exoneración si se han adquirido valores homogéneos en el año anterior o en el posterior a la enajenación . 93
3. Tampoco procede la exoneración cuando los títulos se transmiten a parientes o a entidades por estos controladas 95
4. Requisitos que deben cumplir los nuevos títulos adquiridos 96

CAPÍTULO III
EL TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA EMPRENDEDOR EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS . 99
CONSUELO ARRANZ DE ANDRÉS
I. Medidas fiscales de protección al emprendimiento. Cuestiones generales . 100
1. Emprendimiento y emprendedor. La fiscalidad como instrumento de promoción del emprendimiento 100
II. Tributación en el IRPF del trabajador por cuenta propia emprendedor. 102
1. Una cuestión previa. La exención de las prestaciones por desempleo (artículo 7.n LIRPF) . 102
2. Tributación de los rendimientos de actividades económicas . 108
3. Regímenes de determinación de la deuda. Incidencia del inicio de actividad en su selección 111
3.1. Regímenes de determinación de la deuda 111
3.2. La elección del método de determinación de la deuda en el inicio de la actividad 115
4. Elementos afectos a actividades económicas y profesionales. Una referencia al Emprendedor de Responsabilidad Limitada . 118
4.1. Aspectos fiscales de la afectación de bienes 118
4.2. El emprendedor de responsabilidad limitada 125
5. Reducciones aplicables sobre los rendimientos netos. En particular, la reducción por inicio de actividad (art. 32.3 LIRPF) 127
5.1. Reducciones por rendimientos irregulares y reducciones de cuantía fija . 127
5.2. Reducción por inicio de actividad . 128
6. Deducciones aplicables en la cuota 133
6.1. Deducción por actividades de investigación y desarrollo. 134
6.2. Deducción por actividades de innovación tecnológica 137
6.3. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales 138
6.4. Deducción por creación de empleo y deducción por creación de empleo para personas con discapacidad 140
6.5. Deducción por reinversión de beneficios . 143
7. Medidas favorables para el emprendimiento femenino: cuestiones pendientes . 146
7.1. Implementación de medidas fiscales para favorecer el emprendimiento femenino: argumentos favorables 146
7.2. Medidas fiscales en favor del emprendimiento femenino. Situación actual y propuestas de lege ferenda 149
III. A modo de conclusión. Trabajo autónomo «versus» constitución de una sociedad en el momento de emprender . 151

CAPÍTULO IV
LA ESTIMACIÓN OBJETIVA EN EL IRPF COMO RÉGIMEN FISCAL DEL EMPRENDEDOR DE RESPONSABILIDAD LIMITADA. UNA RECOMENDACIÓN DE IDA Y VUELTA . 157
JUAN JESÚS MARTOS GARCÍA
I. Introducción 157
II. El régimen de estimación objetiva en el IRPF . 158
1. Contenido . 158
2. Obligaciones formales de naturaleza fiscal y contable 164
2.1. Obligaciones fiscales 164
2.2. Obligaciones contables 167
3. La estimación objetiva como instrumento para el fraude fiscal y el blanqueo de capitales 169
4. Medidas para combatir el fraude. La restricción de su alcance 173
4.1. Actividades sometidas a retención 173
4.2. Límites cuantitativos como causa de exclusión 177
III. El régimen del Emprendedor de Responsabilidad Limitada (ERL) 180
1. Protección patrimonial 180
2. Requisitos para disfrutar de la inembargabilidad de la vivienda habitual. 183
2.1. Emprendedores individuales 183
2.2. Vivienda habitual . 183
2.3. Inscripción registral . 192
2.4. Obligaciones contables y depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil 195
IV. Conclusión. La estimación objetiva como régimen fiscal del ERL. Recomendación de ida y vuelta 199
V. Bibliografía 206

CAPÍTULO V
EL EMPRENDEDOR SOCIETARIO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. 209
ALBERTO ATXABAL RADA
I. Introducción . 209
II. El concepto de entidad de nueva creación . 212
1. Exclusión de la calificación como entidades de nueva creación . 213
1.1. Actividad transmitida por una persona vinculada 214
1.2. Actividad transmitida por una persona física que controla
el capital de la entidad de nueva creación . 214
1.3. Entidad de nueva creación perteneciente a un grupo mercantil . 215
1.4. Entidad de nueva creación considerada patrimonial . 216
III. Los beneficios fiscales de las empresas de nueva creación . 216
1. La compensación de bases imponibles negativas 217
2. El tipo de gravamen . 220
3. Normas comunes a las deducciones . 223
IV. Otras menciones a las entidades de nueva creación 224
1. Las provisiones por garantías de reparación y revisión de ventas 224
2. Las operaciones societarias dentro del grupo de empresas 225
3. Las empresas de reducida dimensión . 226
4. El régimen especial de las cooperativas 229
V. Otros beneficios fiscales para el emprendimiento . 230
1. La deducción por creación de empleo . 230
2. La cesión y transmisión de activos intangibles («Patent box») 232
2.1. La cuantía de la reducción de ingresos . 233
2.2. Los activos intangibles que dan derecho a la reducción 234
2.3. Los requisitos para aplicar la reducción 235
2.4. Los acuerdos previos de valoración y de calificación de los activos intangibles . 236
3. La reserva de capitalización . 237
4. La deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica . 240
4.1. El concepto de investigación y desarrollo . 241
4.2. El concepto de innovación tecnológica 242
4.3. Las exclusiones del concepto de investigación y desarrollo y de innovación tecnológica 243
4.4. La base de la deducción . 244
4.5. La cuantía de la deducción 245
4.6. La aplicación e interpretación de la deducción . 246
4.7. La aplicación o el abono anticipado de la deducción por I+D+it 247
VI. Bibliografía . 251

CAPÍTULO VI
EL EMPRENDIMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. ESPECIAL REFERENCIA AL RÉGIMEN DE CAJA . 253
CARLOTA RUIZ DE VELASCO PUNÍN
I. Ideas introductorias 253
II. Consideraciones acerca del momento de inicio de la actividad económica en el IVA. Deducción del IVA soportado por adquisiciones previas a la realización de operaciones activas . 255
III. Régimen especial del criterio de caja 260
1. Introducción 260
2. El criterio de caja en la normativa comunitaria . 262
3. Ámbito subjetivo de aplicación 264
4. Condiciones para la aplicación del RECC. Opción y renuncia . 266
5. Ámbito objetivo 268
6. Contenido del régimen especial 270
6.1. Devengo del IVA en las operaciones realizadas por sujetos pasivos acogidos al RECC 270
6.2. Repercusión del IVA en las operaciones realizadas por sujetos pasivos acogidos al RECC . 275
6.3. Deducción del IVA soportado por los sujetos pasivos acogidos al RECC 276
6.4. Deducción del IVA soportado por los sujetos pasivos no acogidos al RECC que sean destinatarios de operaciones incluidas en el mismo . 278
6.5. Régimen especial y declaración del concurso de acreedores 280
A. Cuando el concursado es el sujeto pasivo que realiza la operación y se encuentra sometido al
RECC 281
B. Cuando el concursado es el sujeto pasivo que realiza la operación y se encuentra sometido al régimen general, estando el destinatario acogido al RECC 281
C. Cuando el concursado es el destinatario de la operación y se encuentra sometido al RECC . 281
D. Cuando el concursado, sometido a régimen general, es el destinatario de una operación afectada
por el RECC al ser realizada por un empresario acogido a dicho régimen especial 282
7. Obligaciones formales . 282
8. Consideraciones acerca del RECC tras cinco años desde su implantación en España 284
IV. Bibliografía . 286

CAPÍTULO VII
INCENTIVOS FISCALES AL EMPRENDIMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO, EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Y EN EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS . 289
JUAN ENRIQUE VARONA ALABERN
I. Introducción . 289
II. El emprendimiento en el impuesto sobre el patrimonio . 290
III. El emprendimiento en el impuesto sobre sucesiones y donaciones 294
1. Deslinde con la empresa familiar 294
2. Panorama normativo. El ISD como impuesto cedido a las CC.AA. . 295
3. Características generales y requisitos comunes de los beneficios tributarios autonómicos 296
3.1. Características generales 296
3.2. Requisitos comunes 297
IV. El emprendimiento en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados 300
1. Introducción 300
2. Panorama normativo . 301
3. Incentivos fiscales autonómicos . 302
3.1. Andalucía . 303
3.2. Aragón . 304
3.3. Asturias 306
3.4. Baleares 307
3.5. Canarias . 309
3.6. Cantabria . 309
3.7. Castilla y León . 310
3.8. Castilla-La Mancha 311
3.9. Cataluña . 313
3.10. Extremadura . 313
3.11. Galicia 315
3.12. La Rioja 316
3.13. Madrid 317
3.14. Murcia 318
3.15. Valencia . 320

CAPÍTULO VIII
LA FISCALIDAD DE LA FINANCIACIÓN PARTICIPATIVA («CROWDFUNDING») . 323
CARLOS DE PABLO VARONA
I. Introducción . 324
1. Consideraciones preliminares 324
2. Modalidades 327
3. La regulación del «crowdfunding» . 328
II. El «crowdfunding» de donaciones («donation-based funding») . 330
1. Introducción 330
2. Régimen tributario del emprendedor 331
2.1. Introducción . 331
2.2. ¿Deben tratarse como donaciones las sumas percibidas por personas físicas en el marco de su actividad económica? 334
2.3. El crowdfunding en favor de terceros . 337
2.4. Los incentivos fiscales al mecenazgo . 338
3. Régimen tributario del donante . 342
3.1. Introducción. La deducibilidad del gasto . 342
3.2. Los incentivos fiscales al mecenazgo . 343
4. Los aspectos internacionales . 348
4.1. Las campañas de micromecenazgo en favor de personas físicas no residentes 348
4.2. Las campañas de micromecenazgo en favor de personas jurídicas no residentes . 349
4.3. ¿Puede aplicarse la deducción por las donaciones a entidades no residentes? . 351
4.4. Las donaciones realizadas por no residentes 355
5. La exigencia de alcanzar el objetivo de financiación. Referencia al devengo . 356
6. La entrega de recompensas («reward-based crowdfunding model»): ¿donación o venta? 358
6.1. Consideraciones generales . 358
6.2. ¿Impide la entrega de recompensas el disfrute de los incentivos fiscales al mecenazgo? . 364
6.3. ¿Y en el IVA? Remisión . 365
7. Uso indebido e ineficacia de las donaciones . 366
8. ¿Y el mecenazgo de competencias («crowdsourcing»)? . 368
III. El modelo de precompra («pre-sales») . 369
1. La imposición indirecta 369
2. Introducción 371
3. La imposición directa . 373
4. La imposición indirecta 375
4.1. Introducción. Referencia especial al IVA 375
4.2. El crowdfunding de recompensas. La entrega de recompensas simbólicas y de recompensas de valor inferior a la contribución 379
4.3. La deducción del IVA soportado en las actividades preparatorias. 385
IV. El modelo de préstamo («crowdlending») 386
1. Introducción 386
2. Tratamiento fiscal 388
2.1. Consideraciones generales . 388
2.2. El inversor no residente 391
3. Sobre la conveniencia de estimular el «crowdlending». Algunas propuestas 392
3.1. Los préstamos gratuitos. La conveniencia de extenderles los incentivos fiscales de la Ley del mecenazgo . 392
3.2. Los préstamos a empresas de nueva o reciente creación 393
3.3. ¿Y la creación de productos de ahorro que inviertan en micropréstamos? . 395
4. El impago del préstamo. La necesidad de establecer mecanismos especiales de compensación fiscal de la pérdida 396
5. El tratamiento en la imposición indirecta 399
V. El «crowdfunding» de participación en el capital («crowdequity») . 401
1. Introducción 401
2. Tratamiento fiscal 403
2.1. Consideraciones generales . 403
2.2. Los incentivos a la inversión en empresas de nueva o reciente creación en el IRPF 404
A. El incentivo a la entrada: la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación 404
B. La exención por reinversión. La necesidad de reflexionar sobre la ampliación de incentivos a la salida . 408
2.3. El inversor no residente. La falta de extensión de los incentivos en favor de empresas de nueva creación . 409
3. El tratamiento de las pérdidas. Especial referencia a los no residentes . 410
4. El tratamiento en el IVA . 415
5. El contrato de cuenta en participación 417
5.1. Introducción . 417
5.2. Tratamiento fiscal 421
VI. El régimen fiscal de la plataforma . 424
1. Introducción. La fiscalidad directa . 424
2. La fiscalidad indirecta . 427
2.1. Consideraciones generales . 427
2.2. Las plataformas de crowdlending y de crowdequity . 429
VII. A modo de conclusión 431
VIII. Bibliografía . 432
IX. Anexo de doctrina administrativa 439

CAPÍTULO IX
LA TRANSFERENCIA DE LA INVESTIGACIÓN Y EL EMPRENDIMIENTO: LA FISCALIDAD DE LAS «STARTUPS» Y LAS EMPRESAS DE BASE TECNOLÓGICA . 441
AMPARO NAVARRO FAURE
I. Introducción . 441
II. Aspectos conceptuales. Las «startups» y las empresas de base tecnológica. 443
III. La creación de la empresa de base tecnológica y de la «startup» . 448
1. La captación de inversores 449
2. El contrato de transferencia 454
2.1. El contrato de transferencia realizado por una empresa 454
2.2. El contrato de transferencia realizado por una Universidad u Organismo Público de Investigación 455
IV. La tributación de la renta derivada de la transferencia . 457
1. Los ingresos derivados de la transferencia. El régimen de «patent box» 457
2. Los gastos deducibles derivados de la investigación 461
3. Las deducciones a la i+d+i . 463
4. La superdeducción por costes de i+d+i de la propuesta de directiva bicis 467
V. Conclusiones y medidas fiscales anunciadas 469
VI. Bibliografía . 470

CAPÍTULO X
ASPECTOS INTERNACIONALES SOBRE LA FISCALIDAD DEL EMPRENDIMIENTO 473
CÉSAR GARCÍA NOVOA
I. El emprendimiento. Realidad social y exigencia del crecimiento económico 473
II. El régimen fiscal del emprendedor persona física y el de las personas jurídicas 477
III. El fenómeno de la internacionalización . 479
IV. Internacionalización de la actividad económica y tributación 484
V. La internacionalización de la actividad emprendedora de las personas físicas 487
VI. Deducción por doble imposición internacional 493
VII. La internacionalización de la actividad emprendedora de las personas jurídicas 494
VIII. El método de exención para corregir la doble imposición internacional 504
IX. Medidas destinadas al fomento de la exportación de capitales: deducción por actividad exportadora y amortización del fondo de comercio financiero internacional y su catalogación como ayudas de Estado . 507
X. El Régimen de las Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros. 510
XI. Bibliografía 518

CAPÍTULO XI
LA FISCALIDAD DEL EMPRENDIMIENTO DESDE LA PERSPECTIVA EUROPEA 523
ROBERTO BERNALES SORIANO
I. Introducción . 523
1. El marco conceptual . 523
2. La situación en la UE 525
2.1. El marco general de apoyo a las Pymes 526
2.2. La labor de la Comisión respecto a las Pymes y startups 527
A. La promoción del emprendimiento . 530
B. Apoyo a las nuevas empresas (start-ups) en particular y a aquellas empresas en fase de crecimiento (scale-ups) . 533
II. La UE y la fiscalidad de las pequeñas empresas y «start-ups» . 534
1. La tributación indirecta. El IVA . 537
2. La tributación directa. 542
III. Algunas reflexiones sobre política fiscal. . 543
1. Fiscalidad y emprendimiento 543
2. Fiscalidad y economía colaborativa . 550
2.1. Marco general . 550
2.2. La respuesta de la Comisión. 552
A. Adaptación a nuevos modelos de negocio 552
B. Impuesto sobre el valor añadido . 554
C. Reducción de la carga administrativa 554
3. La fiscalidad y la búsqueda de financiación. Los incentivos fiscales a la inversión del capital riesgo y los «Business Angels» . 555
3.1. El marco financiero y fiscal de las Pymes y start-ups y la acción de la Comisión 555
3.2. Los incentivos fiscales a la financiación del capital riesgo y business angels 559
IV. Bibliografía . 564

CAPÍTULO XII
LAS PRINCIPALES MEDIDAS FISCALES PARA EL FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO EN LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DEL PAÍS VASCO 567
ALBERTO ATXABAL RADA
I. Introducción . 568
II. Medidas fiscales adoptadas en el Impuesto sobre Sociedades 568
1. Las diferencias entre la normativa común y foral sobre medidas fiscales del Impuesto sobre Sociedades orientadas al emprendimiento 570
2. La reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva . 572
2.1. Las inversiones de las dotaciones a la reserva . 572
2.2. El incumplimiento de la materialización de la reserva o del plazo de tres años 574
2.3. El procedimiento de vinculación administrativa previa. 575
2.4. La exclusión de entidades para la aplicación de la reserva. 575
3. La deducción por actividades de investigación y desarrollo o innovación tecnológica . 576
3.1. La deducción por actividades de investigación y desarrollo 576
3.2. La deducción por actividades de innovación tecnológica 576
3.3. La participación en proyectos de investigación y desarrollo o innovación tecnológica . 577
4. La reducción de la base por la adquisición de propiedad industrial o intelectual . 579
5. Las microempresas y las pequeñas empresas . 580
6. Los fondos europeos de inversión que dan derecho a deducciones en el IRPF . 581
III. Medidas fiscales adoptadas en el impuesto sobre la renta de las personas físicas . 581
1. La reducción por el inicio de una actividad económica 581
2. Las deducciones por participación de los trabajadores en la empresa 582
2.1. La adquisición de acciones y participaciones por los trabajadores . 582
2.2. La adquisición de acciones o participaciones financiadas con fondos públicos . 583
3. La inversión en microempresas, pequeñas o medianas empresas de nueva o reciente creación o innovadoras 583
3.1. La deducción por inversión en microempresas, pequeñas o medianas empresas de nueva o reciente creación o innovadoras 584
A. Los requisitos de la inversión 585
B. La exclusión de inversiones en determinadas entidades. 586
C. El incumplimiento de los requisitos de la deducción. 586
D. Las certificaciones necesarias para la aplicación de la deducción 587
3.2. La exención por la enajenación de las inversiones realizadas 587
4. La deducción por financiación a entidades con alto potencial de crecimiento 587
5. La deducción por inversión en Fondos Europeos para el impulso de la innovación 589
5.1. La naturaleza de los fondos europeos de inversión 590
A. Los fondos de inversión a largo plazo europeos (FILPE) 590
5.2. La cuantía de la deducción 595
IV. Bibliografía . 596
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