La exención de dividendos y plusvalías...

La exención de dividendos y plusvalías...

Autor: María Eugenia Simón Yarza
Fecha: 2016
Páginas: 300 + formato digital descargable
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La exención de dividendos y plusvalías para corregir la doble imposición en el impuesto sobre sociedades

La obra ofrece un análisis pausado, brillante y riguroso del régimen fiscal de la doble imposición económica de dividendos y de plusvalías en la LIS/2014 y en el TRLIS/2004. Se adentra en la problemática que deriva de la regulación vigente y ofrece propuestas de mejora del art. 21 LIS/2014.
 
Primera monografía sobre la corrección de la doble imposición económica de los dividendos y plusvalías, internas e internacionales, en el Impuesto sobre Sociedades.

SUMARIO
 
Capítulo 1
 
Antecedentes
 
1. La doble imposición de dividendos antes de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
 
2. La doble imposición de dividendos en la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
 
3. La doble imposición de dividendos en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
 
4. La doble imposición de dividendos en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
 
Capítulo 2
 
Caracterización de las entidades participada y partícipe
 
1. Entidad que distribuye dividendos o genera plusvalías 43
 
1. 1. La entidad participada en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre 44
 
1. 1. 1. Entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades y exentas 47
 
1. 1. 2. Instituciones de inversión colectiva 53
 
1. 1. 3. Entidades de capital-riesgo 55
 
1. 1. 4. Entidades de tenencia de valores extranjeros 56
 
1. 1. 5. La entidad participada no residente en el art. 21 LIS/2014 57
 
1. 2. La entidad participada en el Texto Refundido de la LIS/1995 61
 
1. 2. 1. Entidades participadas sujetas al Impuesto sobre Sociedades y exentas 62
 
1. 2. 2. Instituciones de inversión colectiva 62
 
1. 2. 3. Entidades de capital-riesgo 62
 
1. 2. 4. Entidades de tenencia de valores extranjeros 62
 
1. 2. 5. La entidad participada no residente en el art. 21 del Texto Refundido
 
de la LIS/1995 64
 
1. 3. La entidad participada en el régimen pseudotransitorio de la LIS/2014 65
 
2. Entidad perceptora de dividendos o plusvalías 66
 
2. 1. Entidades sujetas al IS o al régimen de los establecimientos permanentes
 
del IRNR 66
 
2. 2. Instituciones de inversión colectiva 75
 
2. 3. Entidades de capital-riesgo 75
 
Capítulo 3
 
Dividendos
 
1. Dividendos con derecho a la exención 78
 
1. 1. Beneficios derivados de acciones sin voto, beneficios derivados de acciones rescatables 83
 
1. 2. Retribuciones por préstamos participativos 85
 
1. 3. Rentas derivadas de contratos que versan sobre valores 87
 
1. 4. Dividendos procedentes del usufructo accionarial 91
 
1. 5. Cantidades a cuenta de dividendos 99
 
1. 6. Dividendos en especie 103
 
1. 7. Distribución de reservas de revalorización 105
 
1. 8. Dividendos procedentes de entidades que gozan de las bonificaciones en cuota del capítulo III del título VI de la LIS 114
 
1. 9. Dividendos internacionales procedentes del ejercicio de una actividad económica en el extranjero 115
 
2. Dividendos sin derecho a la exención 117
 
2. 1. Dividendos sin derecho a la exención por doble imposición de la LIS/2014 117
 
2. 1. 1. Rentas distribuidas por el Fondo Público de Regulación del Mercado Hipotecario 119
 
2. 1. 2. Rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de interés económico y por uniones temporales de empresas 122
 
2. 1. 3. Rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relación con las cuales opte por aplicar la deducción establecida en los artículos de la 31 o 32 de la LIS/2014. . 124
 
2. 1. 4. Dividendos derivados de contratos que versan sobre valores 125
 
2. 1. 5. Dividendos que generan un gasto fiscalmente deducible en la entidad que los distribuye 125
 
2. 1. 6. Dividendos procedentes de la segregación de activos de CAMPSA 130
 
2. 1. 7. Dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspondientes a rendimientos bonificados en virtud del artículo 2 de la Ley 22/1993 131
 
2. 1. 8. Dividendos derivados de rentas que se acogieron al régimen de las «vacaciones fiscales» del País Vasco 131
 
2. 1. 9. Dividendos que no tienen la consideración de renta 143
 
2. 2. Dividendos sin derecho a la exención por doble imposición en el TRLIS/2004 144
 
2. 2. 1. Rentas procedentes de la cuenta de capital y de la prima de emisión de acciones o participaciones 144
 
2. 2. 2. Distribución de beneficios cuando con anterioridad se ha producido una reducción de capital para constituir reservas o compensar pérdidas, el traspaso de la prima de emisión a reservas, o una aportación de los socios para reponer patrimonio 151
 
2. 2. 3. Rentas distribuidas por el Fondo Público de Regulación del Mercado Hipotecario 164
 
2. 2. 4. El lavado de dividendos 164
 
2. 2. 5. Dividendos procedentes de la segregación de activos de CAMPSA 168
 
2. 2. 6. Dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspondientes a rendimientos bonificados en virtud del artículo 2 de la Ley 22/1993 168
 
2. 2. 7. Dividendos derivados de rentas que se acogieron al régimen de las «vacaciones fiscales» del País Vasco 168
 
2. 2. 8. Dividendos que no tienen la consideración de ingreso 169
 
2. 2. 9. Dividendos distribuidos por entidades de la Zona Especial Canaria 169
 
2. 2. 10. Rentas de fuente extranjera integradas en la base imponible del perceptor con las cuales se optaba por aplicar la deducción por doble imposición de los arts. 31 y 32 TRLIS/2004 170
 
2. 2. 11. Rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de
 
interés económico y por uniones temporales de empresas 171
 
3. Técnica de corrección de la doble imposición. 171
 
3. 1. Mecanismos de exención en la normativa del Impuesto sobre Sociedades 171
 
3. 2. La exención por doble imposición de dividendos del art. 21 LIS/2014 172
 
3. 2. 1. Participación representativa de, al menos, el cinco por ciento de los fondos propios de la entidad participada o adquirida por más de 20 millones de euros 174
 
3. 2. 2. 1. Participación mínima del cinco por ciento 174
 
3. 2. 2. 2. Participación adquirida por un importe de, al menos, 20 millones de euros 178
 
3. 2. 2. Mantenimiento de la participación durante un año ininterrumpido179
 
3. 2. 3. Participaciones en entidades cuyos ingresos proceden en más del 70 por ciento de rentas pasivas 182
 
3. 2. 4. Dividendos procedentes de diversas entidades indirectamente participadas 184
 
3. 3. La exención por doble imposición de dividendos en el TRLIS/2004 185
 
3. 3. 1. La peculiaridad de la técnica de la exención de los dividendos internos: el derecho a la deducción en la cuota del IS 185
 
3. 3. 2. Exención del cincuenta por ciento 188
 
3. 3. 3. Exención del cien por cien 188
 
3. 3. 3. 1. Participación representativa de, al menos, el cinco por ciento de los fondos propios de la entidad participada 188
 
3. 3. 3. 2. Mantenimiento de la participación durante un año ininterrumpido 190
 
3. 3. 3. 3. Dividendos internos distribuidos por mutuas de seguros generales, entidades de previsión social, sociedades de garantía recíproca y asociaciones 190
 
3. 3. 4. Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra 195
 
3. 4. La exención por doble imposición de dividendos en el régimen pseudotransitorio de la LIS/2014 198
 
3. 4. 1. La corrección de la doble imposición de plusvalías anteriores a 2015  199
 
3. 4. 1. 1. Exención por doble imposición de plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones en entidades residentes en el IS 199
 
3. 4. 1. 2. La deducción por doble imposición de dividendos 204
 
Capítulo 4
 
Plusvalías
 
1. La exención de las plusvalías para evitar la doble imposición en la LIS /2014 220
 
1. 1. Plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones en fondos propios de entidades 220
 
1. 2. Plusvalías obtenidas en el marco de las operaciones societarias del art. 21. 3 LIS/2014 221
 
1. 3. Plusvalías que no otorgan el derecho a la exención 225
 
1. 3. 1. Plusvalías derivadas de participaciones en entidades patrimoniales 225
 
1. 3. 2. Plusvalías derivadas de participaciones en agrupaciones de interés económico, españolas o europeas 226
 
1. 3. 3. Plusvalías derivadas de participaciones en entidades transparentes con rentas sujetas al régimen de transparencia fiscal internacional 228
 
1. 3. 4. Rentas distribuidas por el Fondo Público de Regulación del Mercado Hipotecario 229
 
1. 3. 5. Rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de interés económico y por uniones temporales de empresas 229
 
1. 3. 6. Rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relación con las cuales opte por aplicar la deducción establecida en los artículos 31 o 32 de la LIS/2014 229
 
1. 4. Técnica de la corrección de la doble imposición de plusvalías 229
 
1. 4. 1. Participación representativa de, al menos, el cinco por ciento de los fondos propios de la entidad participada o adquirida por más de 20 millones de euros 230
 
1. 4. 2. Mantenimiento de la participación durante un año ininterrumpido 230
 
1. 4. 3. Participaciones en entidades cuyos ingresos proceden en más del 70 por ciento de rentas pasivas 231
 
1. 4. 4. Plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones en entidades no residentes 231
 
1. 4. 5. Plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones en entidades que, a su vez, participan en dos o más entidades 232
 
1. 4. 6. El derecho a la deducción por doble imposición jurídica sobre las rentas que no disfrutan de la exención por doble imposición económica de plusvalías internacionales 234
 
1. 4. 7. Plusvalías de participaciones valoradas de acuerdo con el régimen especial del capítulo VII del título VII de la LIS/2014   235
 
1. 4. 8. Transmisiones sucesivas de valores homogéneos 238
 
1. 4. 9. Rentas negativas derivadas de la transmisión de participaciones adquiridas a otras entidades del grupo 240
 
1. 4. 10. Rentas negativas derivadas de participaciones que produjeron dividendos y generan desimposición 241
 
2. La exención de las plusvalías pa ra evitar la doble imposición en el régimen pseudotransitorio de la LIS /2014 243
 
3. La exención de las plusvalías pa ra evitar la doble imposición interna en el TRLIS /2004 249
 
3. 1. Plusvalías derivadas de las operaciones del art. 30. 3 TRLIS/2004 250
 
3. 1. 1. Plusvalías con derecho a la exención 250
 
3. 1. 2. Plusvalías sin derecho a la exención 250
 
3. 1. 3. Cuestiones particulares 252
 
3. 1. 3. 1. Plusvalías del art. 30. 3 y plusvalías generadas por la enajenación de participaciones (art. 30. 5 TRLIS/2004) 253
 
3. 1. 3. 2. Rentas derivadas de la escisión parcial de entidades 257
 
3. 2. Plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones en los fondos propios de entidades residentes (arts. 30. 5 y 7 TRLIS/2004) 264
 
3. 3. Técnica de corrección de la doble imposición 271
 
3. 3. 1. Participación mínima del cinco por ciento en la entidad participada 271
 
3. 3. 2. Mantenimiento de la participación durante un año ininterrumpido 271
 
3. 3. 3. Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra 271
 
3. 3. 4. Incompatibilidad de la deducción por doble imposición con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios 271
 
4. La exención de las plusvalías para evitar la doble imposición internacional en el art. 21 TRLIS /2004 273
 
4. 1. Plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones en fondos propios de entidades 273
 
4. 2. Plusvalías obtenidas en el marco de las operaciones societarias del art. 21. 2 TRLIS/2004 274
 
4. 3. Plusvalías sin derecho a la exención: rentas derivadas de la entrega de la participación a una entidad residente en un paraíso 274
 
4. 4. Técnica de corrección de la doble imposición 275
 
4. 4. 1. Participación de, al menos, el 5 por ciento durante un año y rentas derivadas de actividades económicas 275
 
4. 4. 2. El derecho a la deducción por doble imposición jurídica sobre las rentas que no gozaban de la exención por doble imposición económica de plusvalías internacionales 276
 
4. 4. 3. Particularidades en la aplicación de la exención 276
 
4. 4. 3. 1. Posesión de una proporción considerable del valor de los activos en España 276
 
4. 4. 3. 2. Correcciones en el valor de la participación fiscalmente deducibles 277
 
4. 4. 3. 3. Transmisión de participaciones adquiridas a otras entidades del grupo que obtuvieron rentas negativas 277
 
4. 4. 3. 4. Rentas procedentes de participaciones valoradas de acuerdo con el régimen especial del capítulo VIII del título VII del TRLIS/2004 278
 
4. 4. 4. Rentas negativas derivadas de la transmisión de participaciones adquiridas a otras entidades del grupo 279
 
4. 4. 5. Rentas negativas derivadas de participaciones que produjeron dividendos y generan desimposición 280
 
ANEXO
 
DISPOSICIONES NORMATIVAS
 
Artículo 21 LIS /2014. 283
 
Disposición transitoria decimonovena LIS /2014 289
 
Disposición transitoria 23a LIS /2014. 291
 
Artículo 21 TRLIS /2004 (RCL 2004, 640). 295
 
Artículo 30 TRLIS /2004 (RCL 2004, 640). 301

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