Fiscalidad práctica 2016. IRPF. Patrimonio, Suces. y Donaciones

Fiscalidad práctica 2016. IRPF. Patrimonio, Suces. y Donaciones

Autor: Joaquín Pérez Huete, María Cecilia Areses Troncoso y José María Gorasabel Rebolleda
Fecha: 28/04/2016
Páginas: 867 + formato digital descargable
Precio: 72.12€
68.51€
+ IVA. Sin gastos de envío




Autores:
Mª Cecilia Areses Troncoso / Inspectora de Hacienda del Estado
José Mª Gorosabel Rebolleda / Inspector de Hacienda del Estado
Joaquín Pérez Huete. Inspector / de Hacienda del Estado
 
Obra práctica, actual y sistemática que se acompaña de abundantes casos prácticos resueltos por la doctrina administrativa o el criterio de los autores apoyados en la misma o en su experiencia
 
NOVEDADES
En IRPF se recogen las siguientes actualizaciones:
  • Estudio sistemático del nuevo tratamiento fiscal de las sociedades civiles con objeto mercantil y su delimitación con el resto de las sociedades civiles y las comunidades de bienes.
  • Estudio sistemático del tratamiento de los servicios profesionales prestados por los socios a sociedades desde el punto de vista del IRPF
  • Introducción de un nuevo apartado para el análisis completo de la tributación de operaciones relacionadas con la deuda subordinada y obligaciones preferentes a raíz del Decreto Ley 6/2015 de 14 de mayo.
  • Análisis de las modificaciones en el Reglamento del IRPF aprobadas por el Real Decreto 633/2015 de 10 de julio.
  • Análisis de otras modificaciones aprobadas en el año 2.016; por citar las más importantes, las introducidas por el Decreto Ley 9/2015 de 10 de Julio que adelanta a 1 de Enero del 2.015 algunas de las rebajas de tipos que tenían que entrar en vigor en 2.016 y se declaran exentas determinadas prestaciones económicas y ayudas establecidas por las Comunidades Autónomas y Entidades Locales y las procedentes de la Ley 48/2015 de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016, entre otras.
  • Incorporación de numerosas consultas de la Dirección general de tributos evacuadas hasta febrero del 2.016, especialmente respecto de las materias controvertidas y de la Jurisprudencia más significativa.
  • Nuevos ejemplos y actualización de los anteriores.
  • Incorporación de un índice alfabético completado con marginales que permite la localización rápida de las materias más consultadas.
 
En el IMPUESTO SOBRE SUCESIONES y en el IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO se contempla la regulación estatal y las autonómicas a fecha febrero de 2016. Se realiza un estudio específico de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (asunto C-127/12) de 3 de Septiembre de 2014 que da lugar a la modificación normativa estatal por Ley 26/2014, sentencias del Tribunal Constitucional 60/2015 de 18 de marzo de 2015, Sentencia del Tribunal Supremo STS 407/2016 de 9 de febrero de 2016 en unificación de doctrina.
 
 
ÍNDICE GENERAL
 
Parte I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Joaquín Pérez Huete
 
CAPÍTULO 1. ÁMBITO DE APLICACIÓN (IRPF)
1. TERRITORIALIDAD (Artículos 4 y 5 LIRPF). 43
1.1. Navarra. 44
1.2. País Vasco. 44
1.3. Canarias. 45
2. HECHO IMPONIBLE (Artículo 6 LIRPF). 45
2.1. Operaciones no sujetas (Artículo 6.4 LIRPF). 46
3. ÁMBITO PERSONAL (Artículos 8, 9 y 10 y DA 21.ª LIRPF)46
3.1. Contribuyentes (Artículo 8, DA 21.ª y DDTT 19.ª y 30.ª LIRPF). 46
3.1.1. El caso de las sociedades civiles47
3.2. Concepto de residencia habitual (Ley, artículo 9). 56
3.3. Opción de tributación por el IRNR: Régimen especial aplicable a los tra­bajadores desplazados a territorio español (Artículo 93 y DT. 17.ª LIRPF y artículos 113 a 120 RIRPF)58
 
CAPÍTULO 2. EXENCIONES (IRPF)
1. PRESTACIONES PÚBLICAS POR ACTO DE TERRORISMO 64
2. INDEMNIZACIONES POR DAÑOS PERSONALES CONSECUENCIA DE RESPONSABILIDAD CIVIL64
3. INDEMNIZACIONES LABORALES EXENTAS. 66
3.1. Despido o cese voluntario a instancias del trabajador67
3.2. Despidos por causas económicas, técnicas, organizativas, productivas o de fuerza mayor68
3.3. Despido disciplinario e improcedente69
3.4. Personal de alta dirección. 71
3.5. Muerte, jubilación o incapacidad del empresario. 73
3.6. Otros supuestos: fin del contrato temporal y jubilación anticipada. 73
4. PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL POR INCAPACIDAD PERMANENTE. 74
5. PRESTACIONES FAMILIARES PERCIBIDAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL O CLA­SES PASIVAS. 76
6. ACOGIMIENTO DE MENORES, DISCAPACITADOS O MAYORES DE 65 AÑOS . 76
7. BECAS PÚBLICAS, DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO Y FUNDACIONES BANCARIAS. 77
8. ANUALIDADES POR ALIMENTOS. 78
9. PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS Y CIENTÍFICOS. 79
10. AYUDAS A DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL . 79
11. PRESTACIÓN POR DESEMPLEO. 79
12. PREMIOS DE AZAR. 80
13. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO PROCEDENTES DE LOS PLANES DE AHORRO A LARGO PLAZO. 80
14. PARTICIPACIÓN EN MISIONES INTERNACIONALES DE PAZ80
15. TRABAJOS REALIZADOS EN EL EXTRANJERO. 80
16. PRESTACIONES POR ENTIERRO O SEPELIO. 82
17. PRESTACIONES A FAVOR DE DISCAPACITADOS Y APORTACIONES A PATRIMO­NIOS PROTEGIDOS. 82
18. PRESTACIONES PÚBLICAS PARA PERSONAS DEPENDIENTES. 83
19. DETERMINADAS AYUDAS PÚBLICAS. 83
20. OTROS SUPUESTOS83
21. RENTAS OBTENIDAS POR EL DEUDOR EN PROCEDIMIENTOS CONCURSALES. 84
 
CAPÍTULO 3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL (IRPF)
1. CONCEPTO (Artículo 17 LIRPF). 86
1.1. Rendimientos del trabajo por naturaleza (Artículos 17.1 LIRPF y 95 RIRPF)87
1.2. Rendimientos del trabajo por definición legal (Artículo 17.2 LIRPF). 90
1.2.a. Prestaciones derivadas de sistemas de previsión social [Artículo 17.2.a) LIRPF]. 90
1.2.b. Retribuciones de cargos públicos [Artículo 17.2.b) LIRPF]. 92
1.2.c. Retribuciones derivadas de impartir cursos, conferencias, semi­narios y similares [Artículo 17.2.c) LIRPF]93
1.2.d. Rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas [Artículo 17.2.d) LIRPF]. 94
1.2.e. Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración de las empresas y órganos similares [Artículo 17.2.e) LIRPF].
1.2.f. Prestaciones entre familiares [Artículo 17.2.f) LIRPF]95
1.2.g. Derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneración de servicios personales [Artículo 17.2.g) LIRPF]96
1.2.h. Las becas no exentas [Artículo 7.2.h) LIRPF]96
1.2.i. Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en activida­des humanitarias o de asistencia social promovidas por entida­des sin ánimo de lucro [Artículo 17.2.i)]. 96
1.2.j. Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial [Artículo 17.2.i) LIRPF]. 96
1.2.k. Aportaciones realizadas a los patrimonios protegidos de perso­nas con discapacidad [Artículo 17.2.k) y DA 18.ª LIRPF]. 98
2. RETRIBUCIONES EN ESPECIE (Artículos 42 y 43 LIRPF y 43 a 48 RIRPF)98
2.1. Concepto (Artículo 42.1 LIRPF)98
2.2. No tienen la consideración de retribución en especie (Artículo 42.2 LIRPF)99
2.3. Tienen la consideración de retribución en especie, pero exentos (Ar­tículo 42.3 LIRPF). 99
2.4. Valoración de los rendimientos de trabajo en especie (Artículo 43 LIRPF)102
3. CASO ESPECIAL: GASTOS DE LOCOMOCIÓN, MANUTENCIÓN Y ESTANCIA (Artículo 9 RIRPF). 106
3.1. Gastos de locomoción [Artículo 9.a).2 RIRPF]107
3.2. Gastos de manutención y estancia [Artículo 9.a).3 RIRPF]. 107
4. DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (Ar­tículos 18, 19 y 20 LIRPF) . 111
4.1. Rendimientos íntegros y reducciones (Artículos 18 y 43.2 LIRPF). 111
4.1a. Por rendimientos irregulares (Artículo 18.2 LIRPF y 11 RIRPF). 111
4.1.b. Reducción en prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de previsión social (Artículo 18.3 LIRPF y 5 RIRPF). 118
4.1.c. Régimen transitorio de las prestaciones de sistemas de previsión social (DDTT 11.ª y 12.ª LRIPF)118
4.2. Gastos deducibles (Artículos 19.2 LIRPF y 10 RIRPF) . 122
4.3. Reducciones sobre el rendimiento neto (Artículos 20 LIRPF y 12 RIRPF)124
5. IMPUTACIÓN TEMPORAL (Artículo 14 LIRPF). 126
6. PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD Y OPERACIONES VINCULADAS (Artículos 6.5, 40 y 41 LIRPF)128
7. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA SOBRE RENDIMIENTOS DE TRABAJO (Artículos 99 y 101 LIRPF y 80 a 89 y 102 RIRPF). 128
7.1. Rendimientos excluidos de la obligación de retener (Artículo 81 RIRPF)129
7.2. Cálculo del importe de la retención (Artículos 101 LIRPF y 82 a 86 RIRPF)130
7.3. Regularización del tipo de retención (Artículo 87 RIRPF)132
7.4. Comunicación de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador (Artículos 107, DA 23.ª LIRPF y artículo 88 RIRPF). 135
7.5. Rendimientos del trabajo sujetos a tipo fijo de retención (Artículo 101 y DA 35.ª LIRPF y artículos 80 y 81.3 RIRPF). 135
8. INDIVIDUALIZACIÓN (Artículo 11.2 LIRPF). 136
 
CAPÍTULO 4. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO (IRPF)
1. CONCEPTO (Artículo 21 LIRPF). 137
2. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS (Artículo 22 LIRPF)138
3. GASTOS DEDUCIBLES (Artículos 23 LIRPF y 13 y 14 RIRPF). 139  
4. RENDIMIENTO NETO Y REDUCCIONES (Artículos 23.2 y 3, DT 25 LIRPF y artículos 15 y 16 RIRPF)143
5. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS (Artículo 85 LIRPF). 146
6. RENDIMIENTO NETO EN CASO DE PARENTESCO (Artículo 24 LIRPF). 148
7. OTRAS CUESTIONES. 148
 
CAPÍTULO 5. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO (IRPF)
1. CONCEPTO151
1.1. Rendimientos derivados de la participación en fondos propios (Artículo 25.1 LIRPF). 153
1.1.a. Dividendos y asimilados [Artículo 25.1.a) LIRPF]. 153
1.1.b. Otros activos [Artículo 25.1.b) LIRPF]. 154
1.1.c. Constitución o cesión de derechos de uso o disfrute sobre valores que representen participación en fondos propios de entidades [Artículo 25.1.c) LIRPF]. 154
1.1.d. Otras utilidades [Artículo 25.1.d) LIRPF]. 155
1.1.e. Distribución de la prima de emisión [Artículos 25.1.e) y 33.3.a) LIRPF]. 155
1.1.f. Retenciones (Artículo 75 RIRPF)157
1.2. Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios (Artículo 25.1 LIRPF). 158
1.2.a. Rendimientos obtenidos de la cesión a terceros de capitales propios [Artículo 25.2.a) y 25.6 LIRPF]158
1.2.b. Contraprestaciones derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos financieros [Artículo 25.2.b) LIRPF y 91 RIRPF]. 160
1.2.c. Otros supuestos. 161
1.2.d. Los Planes de Ahorro a Largo Plazo [Artículo 7.ñ) y DA 26.ª LIRPF y Artículo 69.3 y DA 8.ª RIRPF]. 166
1.2.e. Retenciones [Artículos 76.2.b) y c) y 91 RIRPF]. 168
1.3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de segu­ros de vida o invalidez (Artículos 25.3 LIRPF y 17, 18 y 19 RIRPF)169
1.3.a. Seguros de capital diferido [Artículo 25.3.a) 1.º LIRPF y DDTT 4.ª y 13.ª RIRPF]. 171
1.3.b. Seguros de rentas [Artículo 25.3.a) 2.º, 3.º, 4.º y 5.º LIRPF]. 174
1.3.c. Rentas vitalicias y temporales [Artículo 25.3.b)]. 177
1.3.d. Otros productos relacionados con seguros. 178 
1.3.e. Retenciones (Artículos 101.4 LIRPF y 93.5 RIRPF). 180
1.4. Otros rendimientos de capital mobiliario (Artículo 25.4 LIRPF) . 181
2. GASTOS DEDUCIBLES, REDUCCIONES Y COMPENSACIONES (Artículo 26, DDTT 4.ª y 13.ª LIRPF y artículos 20 y 21 RIRPF)182
3. PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD Y OPERACIONES VINCULADAS (Artículos 6.5, 40 y 41 LIRPF)185
4. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS E IMPUTACIÓN TEMPORAL (Artículos 11 y 14 LIRPF y 94 RIRPF)186
5. ALORACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS EN ESPECIE (Artículos 43.2 LIRPF y 103 RIRPF). 189
 
CAPÍTULO 6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IRPF)
1. CUESTIONES GENERALES192
1.1. Concepto (Artículo 27 LIRPF). 192
1.2. Rentas excluidas de gravamen (DDAA 4.ª y 5.ª LIRPF). 198
1.3. Patrimonio empresarial y particular (Artículos 28.2 y 3 y 29 LIRPF y Artículo 22 RIRPF)199
1.3.a. Elementos afectos (Artículo 29 LIRPF y Artículo 22 RIRPF). 199
1.3.b. Afectación y desafectación (Artículo 28.3 LIRPF y Artículo 23 RIRPF). 200
1.4. Individualización de rendimientos (Artículo 11.4 LIRPF). 201
1.5. Métodos de determinación de rendimientos en actividades económicas (Artículo 16 LIRPF y Artículo 27 RIRPF) 202
1.6. Obligaciones formales y registrales (Artículo 68.2, 3 y 4 RIRPF) . 203
1.7. Imputación temporal de rendimientos de actividades económicas (Artículo 14.1 LIRPF y Artículo 17 RIRPF) . 204
1.8. Reducciones (Artículo 32, DA 27.ª LIRPF y Artículos 25 y 26 RIRPF)204
1.8.a. Rendimientos irregulares (Artículo 32.1, DT 25 LIRPF y Artículo 25 RIRPF). 205
1.8.b. Reducciones sobre el rendimiento neto (Artículo 32.2 LIRPF y Artículo 26 RIRPF). 206
2. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA [Artículo 16.2.a) y artículos 28 y 30 LIR­PF] . 208
2.1. Empresas de reducida dimensión (Artículos 101 a 104 y 106 LIS). 208
2.1.a. Libertad de amortización para las inversiones con creación de empleo (Artículo 102 LIS). 209  
2.1.b. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor (Artículo 110 LIS)210
2.1.c. Amortización acelerada del inmovilizado nuevo y del intangible (Artículo 103 LIS)211
2.1.d. Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores (Artículo 104 LIS)211
2.1.e. Amortización acelerada de los elementos objeto de reinversión (artículo 113). Esta deducción desaparece a partir del 1-1-2015212
2.1.f. Contratos de arrendamiento financiero (Artículo 106 LIS)212
2.2. Estimación directa normal (Artículo 28 LIRPF). 212
2.2.a. Particularidades en los ingresos213
2.2.b. Particularidades de los gastos (Artículo 30.2 LIRPF). 213
2.2.c. Prestaciones del cónyuge e hijos menores de edad (Artículo 30.2.2.ª y 3.ª LIRPF). 216
2.3. Estimación directa simplificada (Artículos 30.1, 30.2.4.ª LIRPF y Artículos 28, 29, 30 y 31 RIRPF)217
2.4. Reducción por inicio de la actividad económica (Artículo 32.3 y DA 38 LIRPF)218
3. RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA [Artículos 16.2.b), 31 LIRPF y 32 a 39 RIRPF; Orden HAP/2206/2013, de 26 de noviembre, para el 2014; Or­den HAP/2222/2014, de 27 de noviembre (BOE 29), para el 2015 y Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre (BOE del 18), desarrolla para el año 2016]220
3.1. Reglas generales (Artículo 31, Reglamento, Artículos 32 y 39 y OM RIRPF)221
3.1.a. Requisitos (Artículo 31 LIRPF y Artículos 32 a 39 y OM RIRPF)221
3.1.b. Exclusión (Artículo 31.1.5.ª LIRPF y Artículo 34 RIRPF)227
3.1.c. Renuncia y revocación (Artículo 33 y LIRPF)228
3.2. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva para actividades distintas de las agrícolas, ganaderas o forestales (Artículo 37 RIRPF; Ane­xos II y II Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, para el 2015; Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, para el 2016). 229
3.2.a. Cuestiones generales. 229
3.2.b. Rendimiento neto. 231
3.3. Cálculo del rendimiento neto en estimación objetiva para actividades agrícolas, ganaderas o forestales (Orden HAP/2206/2013, de 26 de no­viembre, para el 2014; Orden HP/2222/2014, de 27 de noviembre, para el 2015; Anexos I y III Orden HAP/2430/2015 de 12 de noviembre, para el 2016). 240 
3.3.a. Cuestiones generales. 240
3.3.b. Rendimiento neto. 242
4. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA (Artículos 99, 101 y DA 23.ª LIRPF y artículo 95 RIRPF). 244
4.1. Retenciones244
4.1.a. Obligados. 246
4.1.b. Plazos. 246
4.1.c. Cuantía. 246
 
CAPÍTULO 7. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
1. CONCEPTO (Artículo 33 LIRPF). 251
1.1. Definición. 251
1.2. No hay alteración en los siguientes supuestos, siempre que se respete la cuota de participación o titularidad inicial en cada caso. 252
1.3. Hay alteración pero no hay pérdida o ganancia a considerar (Artículo 33.3 LIRPF). 255
1.4. Ganancias patrimoniales exentas (Artículo 33.4 y DDAA 36.ª y 37.ª LIRPF)258
1.5. No se consideran pérdidas patrimoniales (Artículo 35.5 LIRPF)262
2. DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. 265
2.1. No derivadas de transmisión de elementos patrimoniales. 265
2.2. Derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales. 266
2.2.a. Regla general en las transmisiones onerosas (Artículo 35 LIRPF). 267
2.2.b. Reglas especiales en las transmisiones onerosas (Artículo 37 LIRPF y Artículo 74 RIRPF)270
2.3. Transmisiones lucrativas (Artículo 36 LIRPF)284
2.4. Otros supuestos [Artículo 37.1.l) LIRPF]285
3. RÉGIMEN TRANSITORIO (DT NOVENA LIRPF). 287
4. TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES (Artículos 44 y 46 LIRPF)291
5. INDIVIDUALIZACIÓN E IMPUTACIÓN TEMPORAL (Artículos 11 y 14.1 LIRPF). 291
6. REINVERSIÓN DE VIVIENDA HABITUAL (Artículo 38 LIRPF; Artículos 41 y 42 RIRPF).296  
7. REINVERSIÓN EN EL SUPUESTO DE ACCIONES O PARTICIPACIONES EN EN­TIDADES DE NUEVA CREACIÓN (Artículo 38.2 LIRPF y Artículo 41 RIRPF). 300
8. REINVERSIÓN EN UNA RENTA VITALICIA ASEGURADA POR MAYORES DE 65 AÑOS (Artículo 38.3 LIRPF y Artículo 42 RIRPF)302
9. GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS (Artículo 39 LIRPF y Artículo 3.2 Ley 7/2012, de 29 de octubre). 304
10. RETENCIONES EN LAS GANANCIAS PATRIMONIALES (Artículos 101.6 y 7 y Artículos 96 a 99 RIRPF). 308
11. GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS Y APUESTAS [DA 33.ª LIRPF (según redacción por la Ley 16/2012)]. 309
 
CAPÍTULO 8. REGÍMENES ESPECIALES
1. RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN (Artículos 25.4 y 92 y DA 35.ª4 LIRPF)313
1.1. Ámbito de aplicación (Artículo 92.1 y 2 LIRPF). 314
1.2. Cuantía a incluir (Artículo 92.3 y 5 LIRPF)315
1.3. Corrección de la doble imposición (Artículo 92.4 y 6 LIRPF)315
2. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS (Artículos 8.3 y 86 a 90 LIRPF)316
2.1. Entidades sometidas al régimen de atribución de rentas (Artículos 8.3 y 87 LIRPF). 317
2.2. Reglas de atribución (Artículos 86, 88 y 89.3 LIRPF). 318
2.3. Cálculo de rentas atribuibles (Artículos 89.1, 4 y 5 LIRPF y Artículos 24, 31 y 39 RIRPF). 320
2.4. Retenciones y pagos a cuenta (Artículo 89.2 LIRPF). 322
2.5. Obligaciones formales y de información (Artículos 90 y 99.2 LIRPF y Artículo 70 RIRPF)322
3. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL (Artículo 91 LIRPF). 323
3.1. Ámbito de aplicación. 323
3.2. Aplicación del régimen324
4. IMPUTACIÓN DE RENTAS POR SOCIOS O PARTÍCIPES DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA (Artículos 94 y 95 LIRPF y 75 y 97 RIRPF)325
5. GANANCIAS PATRIMONIALES TÁCITAS PROCEDENTES DE TÍTULOS QUE ACREDITAN UNA PARTICIPACIÓN RELEVANTE EN SOCIEDADES (Artículo 95 bis LIRPF y Artículos 121 a 123 RIRPF). 327
 
CAPÍTULO 9. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
1. CLASES DE RENTA (Artículos 44, 45 y 46 LIRPF)332
2. REGLAS DE INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS (Artículos 47, 48 y 49 LIRPF). 332
2.1. Integración y compensación en la base imponible general y del ahorro (Artículos 48 y 49 LIRPF). 333
2.2. Régimen transitorio de integración y compensación en la base impo­nible general y del ahorro (DT séptima LIRPF). 334
2.3. Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subor­dinada o de participaciones preferentes (DA 39.ª y 44.ª LIRPF)336
3. DETERMINACIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE (Artículos 50, 51, 52, 53, 54, 55 y 61 bis LIRPF y Artículos 49, 50 y 51 RIRPF). 341
3.1. Reducción por tributación conjunta (Artículo 84.2.3.º y 4.º LIRPF)342
3.2. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social (Artículos 51 y 52 LIRPF y Artículos 49, 50 y 51 RIRPF)342
3.3. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a favor de personas con discapacidad (Artículo 53 y DA 10.ª LIRPF)351
3.4. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad (Artículo 54 LIRPF) 353
3.5. Reducción por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos (Artículo 55 LIRPF)357
3.6. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos (Artículo 61 bis LIRPF)357
3.7. Reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales (DA 11.ª LIRPF). 357
3.8. Mínimo personal y familiar (Artículos 56, 57, 58, 59, 60 y 61 LIRPF y Artículos 53 y 72 RIRPF). 358
3.8.a. Mínimo del contribuyente (Artículo 57 LIRPF) 361
3.8.b. Mínimo por descendientes (Artículo 58 LIRPF)361
3.8.c. Mínimo por ascendientes (Artículos 59 y 61.5 LIRPF)362
3.8.d. Mínimo por discapacidad (Artículo 60 LIRPF y 72 RIRPF) . 363
3.8.e. Normas comunes (Artículo 61 LIRPF). 364
4. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL Y AUTONÓMICA (Artículos 62, 63, 64, 65, 66, 73, 74, 75 y 76 LIRPF)367
4.1. Cuota íntegra estatal (Artículos 62, 63, 64, 65 y 66 y DA 31ª y 32ª LIRPF). 368
4.2. Cuota íntegra autonómica (Artículos 73, 74, 75 y 76 LIRPF). 372  
4.3. Tipos medios de gravamen (Artículos 63.2 y 66.1 LIRPF). 376
4.4. Asignación a fines religiosos y a fines sociales. 376
5. CUOTAS LÍQUIDAS ESTATAL Y AUTONÓMICA (Artículos 67, 68, 69, 70, 77 y 78 LIRPF). 376
5.1. Deducciones estatales. 377
5.1.a. Deducción por inversión en vivienda habitual378
5.1.b. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente crea­ción (Artículo 68.1 LIRPF). 391
5.1.c. Deducciones en actividades económicas (Artículos 68.2 y 69.2 LIRPF). 398
5.1.d. Deducciones por donativos y otras aportaciones (Artículo 68.3 LIRPF). 405
5.1.e. Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Artículo 64.8 LIRPF y Artículo 58 RIRPF). 408
5.1.f. Deducciones por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio histórico español y del patrimonio mundial (Artículo 68.5 LIRPF)409
5.1.g. Cuenta ahorro-empresa (Artículos 68.6 y 70 LIRPF). 410
5.1.h. Deducción por alquiler en vivienda habitual (Artículo 68.7 LIRPF). 410
5.1.i. Deducción por obras de mejora en la vivienda (DA 29.ª y DT 21.ª LIRPF). 411
5.1.j. Límite de determinadas deducciones (Artículo 69.1 LIRPF)414
5.1.k. Pérdida del derecho a deducir (Artículo 59 y DT 3.ª RIRPF)414
5.2. Deducciones autonómicas415
6. CUOTA DIFERENCIAL (Artículos 79, 80, 80 bis y 81 LIRPF y Artículos 59 y 60 RIRPF). 442
6.1. Deducción por doble imposición internacional (Artículo 80 LIRPF). 443
6.2. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo y actividades económicas (Artículo 80 bis LIRPF [hasta 31-12-2014])445
6.3. Cuota resultante de la autoliquidación445
6.4. Deducción por maternidad (Artículo 81 LIRPF y Artículo 60 RIRPF). 446
6.5. Deducción por familia numerosa y persona con discapacidad a cargo (Artículo 81 bis LIRPF y Artículo 60 RIRPF). 447
7. TRIBUTACIÓN FAMILIAR (Artículo 82 LIRPF). 453
7.1. Unidad familiar. 453
7.2. Tributación conjunta (Artículos 83 y 84 LIRPF). 454
 
CAPÍTULO 10. GESTIÓN DEL IMPUESTO
1. OBLIGADOS A DECLARAR (Artículo 96 LIRPF y Artículo 61 RIRPF) . 457
2. MODALIDADES DE DECLARACIÓN (Artículos 96.5 y 6 LIRPF y Artículos 61.5 y 6 RIRPF). 462
3. REGULARIZACIÓN DE SITUACIONES TRIBUTARIAS MEDIANTE LA PRESEN­TACIÓN DE DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA. 464
4. AUTOLIQUIDACIÓN Y PAGO (Artículo 97 LIRPF y Artículo 62 RIRPF). 466
5. NOVEDADES DE LA PRESENTACIÓN RENTA 2015. 467
 
Parte II
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
María Cecilia Areses Troncoso
 
CAPÍTULO 11. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
1. INTRODUCCIÓN474
2. NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN. 475
2.1. Naturaleza y objeto del impuesto sobre el patrimonio (Artículo 1 LIP). 475
2.2. Ámbito territorial (Artículo 2.1 LIP). 476
2.2.1. Cesión del Impuesto sobre el Patrimonio a las Comunidades Autónomas (Artículo 2.2 LIP)476
2.2.2. Especialidades por razón del territorio. 476
2.2.3. Convenios y Tratados Internacionales . 477
2.3. Ámbito subjetivo: sujeto pasivo. 477
2.3.1. Sujetos pasivos por obligación personal (Artículo 5.Uno.a) LIP). 478
2.3.2. Sujetos pasivos por obligación real (Artículo 5.Uno.b) LIP)479
2.4. Ámbito temporal: devengo del Impuesto (artículo 29 Ley Impuesto Patri­monio) (Artículo 29 LIP)482
3. HECHO IMPONIBLE Y EXENCIONES. 483
3.1. Hecho Imponible (Artículo 3 LIP)483
3.2. Exenciones (Artículo 4 LIP)483
4. ATRIBUCIÓN E IMPUTACIÓN DE PATRIMONIOS. 500
4.1. Criterio general (Artículo 7 LIP) . 500
4.2. Reglas de titularidad en caso de matrimonio (Artículo 7 LIP). 501
4.3. Supuestos especiales de titularidad patrimonial. 502
5. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. 505
5.1. Base Imponible (Artículo 9 LIP). 505
5.1.1. Regímenes de determinación de la base Imponible (Artículo 26 LIP). 506
5.1.2. Valoración de los bienes o derechos adquiridos, situados o depo­sitados en el extranjero. 506
5.1.3. Reglas de valoración de los bienes, y derechos, así como de las deudas. 507
5.1.3.1. Bienes inmuebles (Artículo 10 LIP). 508
5.1.3.1.1. Regla general de valoración. 508
5.1.3.1.2. Reglas especiales de valoración508
5.1.3.2. Bienes y derechos afectos a actividades económicas (Artículo 11 LIP). 511
5.1.3.3. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo, cuentas financieras y otros tipos de imposiciones en cuenta (Artículo 12 LIP)512
5.1.3.4. Valores representativos de la cesión a terceros de capi­tales propios (Artículos 13 y 14 LIP). 514
5.1.3.5. Valores representativos de la participación en los fon­dos propios de cualquier tipo de entidad (Artículos 15 y 16 LIP)515
5.1.3.6. Seguros de vida (Artículo 17.Uno LIP). 519
5.1.3.7. Rentas temporales o vitalicias (Artículo 17.Dos LIP). 521
5.1.3.8. Vehículos, joyas, pieles de carácter suntuario, embarca­ciones y aeronaves (Artículo 18 LIP)522
5.1.3.9. Objetos de arte y antigüedades (Artículo 19 LIP). 523
5.1.3.10. Derechos reales de disfrute y la nuda propiedad (Artículo 20 LIP). 523
5.1.3.11. Concesiones administrativas (Artículo 21 LIP). 525
5.1.3.12. Derechos derivados de la propiedad intelectual o indus­trial (Artículo 22 LIP)526
5.1.3.13. Opciones contractuales (Artículo 23 LIP). 526
5.1.3.14. Demás bienes y derechos de contenido económico (Ar­tículo 24 LIP). 527
5.1.3.15. Deudas deducibles (Artículo 25 LIP)528
5.1.3.16. Tasación pericial contradictoria (Artículo 27 LIP). 532
5.2. Base Liquidable (Artículo 28 LIP)532
5.2.1. Reducción por mínimo exento. 532
5.2.2. Base liquidable (patrimonio neto sujeto a gravamen). 533
5.3. Cuota íntegra (Artículo 30 LIP). 533
5.3.1. Regla general. 533
5.3.2. Regla especial: bienes y derechos exentos con progresividad537
5.4. Cuota líquida a ingresar538
5.4.1. Límite de cuota íntegra y cuota mínima del impuesto sobre el patrimonio (Artículo 31 LIP). 538
5.4.2. Deducción por impuestos satisfechos en el extranjero (Artículo 32 LIP). 542
5.4.3. Bonificación en la cuota en Ceuta y Melilla (Artículo 33 LIP) . 543
5.4.4. Bonificaciones autonómicas544
5.4.5. Cuota a ingresar. 546
6. GESTIÓN DEL IMPUESTO. 546
6.1. Personas obligadas a presentar declaración (Artículo 37 LIP). 546
6.2. La autoliquidación del Impuesto sobre el Patrimonio 2014547
6.2.1. Plazo de presentación. 547
6.2.2. Forma de presentación547
6.2.3. Presentación electrónica a través de Internet. 548
6.3. Pago de la deuda tributaria del Impuesto sobre el patrimonio548
6.4. Infracciones y sanciones (Artículo 39 LIP)549
7. INCIDENCIA DE LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL EN EL IMPUESTO549
 
Parte III
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
José María Gorosabel Rebolleda
 
CAPÍTULO 12. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
1. INTRODUCCIÓN554
2. NORMATIVA APLICABLE . 557
3. HECHO IMPONIBLE558
3.1. Diferentes figuras jurídicas que incluye el Hecho Imponible (HI)558
3.1.1. La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cual­quier otro título sucesorio. 558
3.1.2. La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos. 571
3.1.3. La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida. 577
3.2. Delimitación del hecho imponible. No sujeción. 579
3.3. Delimitación del hecho imponible. Exención. 581
3.4. Presunción de hecho imponible (Artículo 4 LISD). 585
4. ÁMBITO DE APLICACIÓN. REGLAS DE TERRITORIALIDAD. 590
4.1. Ámbito internacional. 590
4.2. Delimitación de competencias entre las CCAA de régimen común por ser un tributo cedido598
4.3. CCAA de Régimen Foral602
5. ELEMENTO TEMPORAL EN LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 608
5.1. Devengo (Artículos 24 LISD y 47 RISD). 608
5.2. Prescripción (Artículos 25 LISD y 48 RISD)610
6. ELEMENTOS PERSONALES EN LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 615
6.1. Sujeto pasivo del impuesto (Artículos 5 LISD y 16 RISD). 615
6.2. Responsables subsidiarios (Artículos 8 LIS y 19 y 20 RISD). 619
7. ESQUEMA BÁSICO DE LIQUIDACIÓN. 622
8. BASE IMPONIBLE (Artículos 9 a 19 LISD y 21 a 41 RISD). 622
8.1. Base imponible en las adquisiciones mortis causa624
8.1.1. Adición de bienes (Artículos 11 LISD y 25 a 29 RISD). 638
8.1.2. Deducción de cargas, deudas y gastos642
8.1.2.1. Cargas deducibles (Artículos 12 LISD y 31 RSID)642
8.1.2.2. Deudas deducibles (Artículos 13 LISD y 32 RISD). 645
8.1.2.3. Gastos deducibles (Artículos 14 LISD y 33 RISD)647
8.1.2.4. Ajuar doméstico (Artículos 15 LISD y 34 RISD). 648
8.1.3. Ejemplos de determinación y valoración de la base imponible. 652
8.2. Base imponible en las donaciones o bienes asimilados (Artículos 35 a 39 RISD). 655
8.3. Base imponible en los seguros sobre la vida [Artículos 9.c) LISD y 39 RISD]. 657
8.4. La comprobación de valores (Artículos 18 LGT y 40 RISD). 660
8.4.1. Medios de comprobación661
8.4.2. Consecuencias jurídicas de la anulación de una comprobación de valores. 668
8.5. Procedimiento de la comprobación de valores. 671
8.5.1. Inicio (Artículo 134 LGT). 672
8.5.2. Tramitación (Artículos 134.2 LGT y 160 y 172.2 RGAPGI)672
8.5.3. Finalización. 672
8.5.4. Efectos ante terceros. 673
8.5.5. Impugnación de la comprobación de valores. La tasación pericial contradictoria (Artículos 135 LGT, 161 y 162 RGAPGI y 90 RISD). 674
8.5.6. El derecho de adquisición preferente por la Administración. 678
9. BASE LIQUIDABLE (Artículos 20 LISD y 42 RISD) . 678
9.1. Las Reducciones estatales en las adquisiciones «mortis causa» incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguro de vida. 679
9.1.1. Reducción por parentesco: Mínimo exento679
9.1.2. Reducción por discapacidad [Artículo 20.a) LISD]682
9.1.3. Reducción por contrato de seguro sobre la vida [Artículo 20.2.b) LISD]684
9.1.4. Reducción por transmisiones hereditarias consecutivas (Artícu­los 20.3 LISD y 42.3 RISD). 685
9.1.5. Reducción por transmisión de empresa individual, negocio pro­fesional o participaciones de determinadas entidades [Artículo 20.2.c) LISD; Resolución DGT 2/1999] 686
9.1.6. Reducción por transmisión de vivienda habitual 695
9.1.7. Reducción por transmisión mortis causa de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las CCAA. 698
9.1.8. Reducción por transmisión de explotaciones agrarias. 699
9.2. Reducciones aplicables a transmisiones inter vivos. 702
9.2.1. Reducción por transmisión de empresa individual, negocio pro­fesional o participaciones de determinadas entidades. 702
9.2.2. Reducción por donación de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Nacional o del Patrimonio Histórico y Cultural de las CCAA (Artículo 20.7 LISD)
9.2.3. Reducción por transmisión de explotaciones agrarias. 705
10. REDUCCIONES AUTONÓMICAS706
11. TARIFA Y TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES. 706
12. CUOTA ÍNTEGRA (Artículo 56 LGT)707
13. CUOTA TRIBUTARIA (Artículos 22 LISD y 44 RISD)707
13.1. Cuota tributaria. Normativa estatal707
13.2. Regulación de coeficientes por las CCAA. 710
14. CUOTA LÍQUIDA710
14.1. Deducción por doble imposición internacional (Artículos 23 LISD y 43 RISD). 710
14.2. Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla (Artículo 23 bis LISD)711
15. NORMAS ESPECIALES DE LIQUIDACIÓN712
15.1. Regímenes especiales en actos mortis causa712
15.1.1. Derecho de usufructo y nuda propiedad (Artículos 26 LISD y 49 RISD)712
15.1.2. Uso y habitación712
15.1.3. Sustituciones hereditarias [Artículos 26.e) y f) LISD y 53 RISD]. 716
15.1.4. Fideicomisos (Artículo 54 RISD)717
15.1.5. Reservas (Artículo 55 RISD). 724
15.1.6. Partición y excesos de adjudicación (Artículos 27 LISD y 56 y 57 RISD)725
15.1.7. Repudiación y renuncia a la herencia (Artículos 28 LISD y q58 RISD). 729
15.1.8. Otras figuras del derecho sucesorio. 731
15.2. Regímenes especiales en actos inter vivos732
15.2.1. Donaciones onerosas y remuneratorias (Artículos 29 LISD y 59 RISD)732
15.2.2. Acumulación de donaciones (Artículos 30 LISD y 60 y 61 RISD). 733
15.2.3. Donación de bienes gananciales (Artículo 38 RISD [derogado]). 736
16. OBLIGACIONES FORMALES. PROCEDIMIENTO Y GESTIÓN DEL IMPUESTO (Artículos 31 y ss. LISD y 63 y ss. RISD)737
16.1. Contenido de la declaración. 738
16.2. Plazos para la presentación de declaraciones. 739
16.2.1. Plazos generales. 739
16.2.2. Prórroga de plazos de presentación (Artículo 68 RISD). 740
16.2.3. Suspensión de plazos (Artículo 69 RISD)741
16.3. Lugar de presentación de las declaraciones (Artículos 70 y 71 RISD). 744
16.4. Principio de unidad de actuación. 746
16.5. Modelos de declaración746
17. LIQUIDACIONES (Artículos 76 a 78 RISD)749
17.1. Liquidaciones parciales a cuenta (Artículo 78 RISD). 750
18. RÉGIMEN DE AUTOLIQUIDACIONES (CAPÍTULO III DEL TÍTULO II RISD). 751
19. PAGO. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO (Artículos 80 a 85 bis RISD). 752
19.1. Pago de la deuda tributaria. Plazos de pago. 752
19.2. Aplazamiento y fraccionamiento de la deuda. 754
20. INFRACCIONES Y SANCIONES. 757
21. NORMATIVA PROPIA DE LAS CCAA758
21.1. Reducciones en base imponible y mejoras en las reducciones estata­les. 758
21.2. Tarifas y tipos impositivos de las CCAA. 831
21.3. Coeficientes multiplicadores y patrimonio pre-existente. regulación en las CCAA. 846
21.4. Deducciones y bonificaciones autonómicas en cuota 849
 
ÍNDICE ANALÍTICO